Формирование состава основных средств организации
Нормативное регулирование переоценки основных средств
Методы переоценки, документальное оформление
Отражение результатов переоценки в бухгалтерском и налоговом учете
Взаимодействие с оценщиком: составление договора на оценку, требования к заключению об оценке
Производные итогов переоценки: прочие доходы и расходы, добавочный капитал
Проводить ли переоценку основных средств, каждая организация решает самостоятельно. При этом нужно представлять, в каких случаях проведение переоценки необходимо, как ее итоги изменят структуру бухгалтерского баланса, какие налоговые последствия будут после пересчета стоимости основных средств. О том, как правильно провести эту непростую процедуру, соблюдая все нюансы законодательства, мы и поговорим.
ФОРМИРОВАНИЕ СОСТАВА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИИ
Основные средства наряду с материалами, товарами, трудовыми ресурсами — основа деятельности организации. Поступить в организацию основные средства могут разными способами:
• по договору купли-продажи (один из основных способов);
• по договору мены;
• по договору дарения (безвозмездное получение);
• по итогам инвентаризации (как выявленный излишек активов);
• при реорганизации (правопреемственность).
Поступившее в организацию любым из этих способов основное средство оприходуется в состав имущества организации.
Важно!
Чтобы приобретенное имущество можно было признать объектом основных средств, необходимо, чтобы на дату его принятия к учету одновременно выполнялись четыре условия[1]:
• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Если у вас есть сомнения по составу основных средств, обратитесь к п. 5 р. 1 ПБУ 6/01 — в нем приведен перечень основных позиций основных средств.
Основные средства организации учитывают на счете 01 «Основные средства».
Активы стоимостью не более 40 000 руб. за единицу организации имеют право учитывать в составе оборотных активов (как правило, это счет 10 «Материалы»).
Начиная с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства на учет, каждый месяц начисляется амортизация.
Алгоритм действий по приему на учет основного средства:
Форму учета основного средства организация может разработать самостоятельно[2] (главное, закрепить ее в учетной политике), а может использовать унифицированную форму[3] (табл. 1).
В учете основных средств используют следующие понятия:
• первоначальная стоимость — стоимость, по которой объект основных средств принят к учету;
Обратите внимание!
Важно изначально правильно сформировать первоначальную стоимость, так как от этого зависит дальнейшее безошибочное увеличение текущих расходов на сумму амортизации. Алгоритм формирования первоначальной стоимости изложен в п. 7 р. 2 ПБУ 6/01.
• остаточная стоимость — стоимость актива, которая исчисляется как разница между его первоначальной стоимостью и начисленным износом, т. е. сальдо по счету 01 минус сальдо по счету 02 на отчетную дату;
• восстановительная (текущая) стоимость — стоимость, по которой оценивается данное основное средство после проведенной его переоценки (сальдо по счету 01 (с учетом изменения суммы по переоценке) минус сальдо по счету 02 (с учетом изменения суммы по переоценке) на отчетную дату.
По истечении срока полезного использования основного средства на балансе первоначальная стоимость основного средства будет равна сумме начисленной амортизации по данному активу (сальдо по счету 01 равно сальдо по счету 02). В бухгалтерском учете это называется стопроцентной амортизацией.
100%-ная амортизация — не основание для списания с учета данного основного средства: его можно дальше использовать в хозяйственной деятельности, продать или переоценить на основании решения организации.
ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств[4].
Цель проведения переоценки основных средств — определить реальную стоимость объектов основных средств. Для этого первоначальная стоимость объектов основных средств приводится в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки[5].
Переоценка должна проводиться не чаще одного раза в год.
К сведению
Коммерческие организации могут проводить переоценку группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости в соответствии с учетной политикой[6].
При этом ни в ПБУ 6/01, ни в других нормативных актах по бухгалтерскому учету нет определения и критериев формирования групп однородных объектов основных средств, возможность переоценки которых предусмотрена. Определить такие группы организации должны самостоятельно[7]. Минфин рекомендует при их формировании исходить в первую очередь из назначения этих объектов.
Из определения цели переоценки (п. 14 Методических указаний), а также п. 15 ПБУ 6/01 следует, что:
• проведение переоценки — это право, а не обязанность организации. Поэтому сам факт ее проведения основан на решении исполнительного органа организации;
• итоги ее проведения, как правило, отражаются на счетах бухгалтерского учета на конец отчетного года. Исключение — случаи, когда итоги переоценки несущественны и/или их неотражение в учете основано на соответствующем решении организации;
• основная цель переоценки — определить реальную стоимость объекта на дату переоценки согласно рыночной стоимости аналогового имущества. Таким образом, после переоценки в балансе организации отражается реальная восстановительная (текущая) стоимость основных средств;
• если организация хотя бы один раз пересчитала стоимость по рыночному показателю, далее она обязана ежегодно проводить переоценку, чтобы в бухгалтерской отчетности отражалась текущая стоимость основных средств;
• переоцениваются группы однородных объектов, а значит, для переоценки необходимо распределить основные средства по этим группам (например, допускается переоценивать только здания, без проведения переоценки транспортных средств, но провести переоценку одного здания из нескольких нельзя).
ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются[8]:
• первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки;
• сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;
• документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Способов переоценки объектов ОС в бухгалтерском учете два[9].
[1] ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 16.05.2016; далее — ПБУ 6/01).
[2] С учетом требований ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 26.07.2019).
[3] Утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 (далее — Постановление № 7).
[4] Пункты 7, 14 ПБУ 6/01.
[5] Пункт 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания № 91н).
[6] Пункт 15 ПБУ 6/01.
[7] Письмо Минфина России от 12.01.2006 № 07-05-06/2.
[8] Пункт 46 Методических указаний № 91н.
[9] Пункт 43 Методических указаний № 91н.
Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Справочник экономиста» № 2, 2021.
Переоценка основных средств — проводки по ней осуществляются с целью фиксации изменений, произошедших из-за колебания справедливой стоимости объектов. В материале пойдет речь о правилах отражения результатов переоценки в бухучете.
Что организация может сделать, чтобы установить реальную стоимость ОС, и как часто проводится их переоценка
Организации в соответствии с ФСБУ 6/2020 имеют право учитывать основные средства либо по первоначальной стоимости, либо по переоцененной. Выбор должен быть закреплен в учетной политике. В случае выбора второго варианта учета ОС субъекту придется постоянно проводить переоценку имущества, причем разрешено самостоятельно определять его группы (также в учетной политике), по которым будет проводиться данная процедура, т.е. не обязательно переоценивать абсолютно все активы предприятия.
Подробнее о роли переоценки можно прочитать в этой статье.
Тот факт, что переоценка будет проводиться регулярно, предприятие указывает в учетной политике. Для старта процедуры выпускается приказ с приведением планируемых к переоценке групп активов, а таже их конкретного перечня и списка сотрудников, которым доверен пересмотр стоимости. Итоги мероприятия отражаются в инвентарной карточке ОС-6, а также в акте по форме, созданной и утвержденной компанией.
Бланк и образец ОС-6 можно скачать бесплатно, кликнув по картинке ниже:
Инвентарная карточка учёта объекта основных средств по форме ОС-6
Скачать
С 2022 года обязательным к применению стал не только ФСБУ 6/2020 «Основные средства», но и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». ПБУ 6/01 утратил силу.
Как провести переоценку основных средств и учесть ее результаты при применении ФСБУ 6/2020, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демо-доступ бесплатно.
У начинающих бухгалтеров довольно часто возникает вопрос: как часто проводится переоценка основных средств? Периодичность может быть раличной, поэтому лучше всего закрепить ее в учетной политике. Если компания решит проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год, то ее надо будет проводить по состоянию на конец отчетного года.
Произведена переоценка основных средств — проводки в бухучете
После проведения переоценки и оформления всех необходимых документов делаются проводки в бухучете. Колебания справедливой стоимости ОС могут произойти в сторону увеличения (произошла дооценка) или в сторону уменьшения (произошла уценка). Полученные результаты учитывают на 83-м счете «Добавочный капитал» или 91-м счете «Прочие доходы и расходы». В общих случаях сумму дооценки относят на добавочный капитал. А на 91 счет сумма дооценки попадет лишь в той части, в которой дооценка восстанавливает суммы уценки (обесценения) ОС, признанной в расходах в прошлые периоды. Уценка же напротив в общих случаях относится на прочие расходы. Однако в части, не превышающей отнесенные в прошлые периоды на добавочный капитал суммы дооценки ОС, уценка признается за счет уменьшения сумм дооценки.
При этом предусмотрено два варианта пересчета справедливой стоимости для активов, не относящихся к инвестиционной недвижимости:
1 Способ:
Заключается в пересчете первоначальной/переоцененной) стоимости и амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость ОС после переоценки была равна его справедливой стоимости. Выбор данного способа вызовет необходимость в дополнительных бухзаписях по корректировке — как для первоначальной стоимости, так и для амортизации.
Здесь для пересчета стоимости объекта рассчитывают специальный коэффициент:
С помощью коэффициента будет рассчитан новый показатель, учитываемый в бухгалтерском учете:
Записывают результаты переоценки в учете следующим образом:
При дооценке:
- Дт 01 Кт 83, 91/1 — корректировка первоначальной/переоцененной стоимости,
- Дт 83, 91/2 Кт 02 — корректировка амортизации.
При уценке:
- Дт 83, 91/2 Кт 01 — корректировка стоимости ОС,
- Дт 02 Кт 83, 91/1 — корректировка накопленной амортизации.
2 Способ:
Предполагает уменьшение первоначальной/переоцененной стоимости ОС на сумму накопленной амортизации и дальнейший пересчет полученной балансовой стоимости таким образом, чтобы она была равна справедливой стоимости ОС. Выбор этого способа предполагает единственную корректировочную запись.
- Здесь изначально должна быть сделана запись: Дт 02 Кт 01 — уменьшение первоначальной стоимости на сумму амортизации.
- При дооценке в бухучете появится запись: Дт 01 Кт 83 (91/1).
- При уценке: Дт 83 (91/2) Кт 01.
Способ пересчета активов из одной группы должен совпадать, но по различным группам способы могут различаться. Все эти моменты также должны найти отражение в учетной политике.
Как отражается переоценка основных средств в налоговом учете, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Пример 1
По итогам первого года переоценка показала, что стоимость ОС возросла, и соответствующую стоимостную разницу провели по 83-му счету. Последующий год ознаменовался уценкой, при этом ее величина оказалась по сумме больше, чем величина предыдущей дооценки. В таких обстоятельствах часть уценки, которая равняется сумме дооценки, мы отразим по 83-му счету, а оставшуюся часть учтем в прочих расходах:
- Дт 83 Кт 01 — снижаем стоимость ОС на величину, равную предшествующей дооценке.
- Дт 02 Кт 83 — снижаем сумму амортизации на сумму ее увеличения в первом году.
- Дт 91.2 Кт 01 — отражаем превышение уценки.
- Дт 02 Кт 91.1 — отражаем остаток суммы насчитанной амортизации.
Пример 2
Первичная переоценка показала, что стоимость ОС снизилась, и компания зафиксировала соответствующую сумму по 91-му счету. На следующий год при переоценке у нее получилась дооценка ОС большая, чем уценка в первый год. Тогда часть дооценки, равную предшествующей уценке, мы отразим по 91-му счету, а оставшуюся часть учтем на 83-м счете:
- Дт 01 Кт 91.2 — увеличиваем стоимость ОС в сумме, равной уценке предшествующего года.
- Дт 91.2 Кт 02 — увеличиваем амортизацию на размер, в котором она была уменьшена в предшествующем году.
- Дт 01 Кт 83 — отражаем превышение дооценки.
- Дт 83 Кт 02 — отражаем остаток амортизации.
От стоимости ОС зависит размер налога на имущество. Подробнее о его расчете читайте в этой публикации.
Переоценка инвестиционной недвижимости
Если компания решит переоценивать инвестиционную недвижимость, то объекты данной группы не будут подлежать амортизации. Исходя из этого нужно просто скорректировать стоимость объектов (первоначальную или уже переоцененную) так, чтобы она стала равна ее справедливой стоимости.
Результаты переоценки инвестнедвижимости относятся на прочие доходы при дооценке и на прочие расходы при уценке
в периоде проведения процедуры.
Бухгалтер сформирует следующие проводки:
- Дт 03 Кт 91/1 — на сумму дооценки;
- Дт 91/2 Кт 03 — на сумму уценки.
Итоги
Все тонкости, имеющие отношение к переоценке ОС, следует утвердить в учетной политике. Процедура должна сопровождаться составлением подтверждающих документов, а в бухучете — отражением ее результатов по бухсчетам.
Добавить в «Нужное»
Переоценка основных средств: проводки
Первоначальная стоимость объекта основных средств (ОС), т. е. стоимость, по которой он был принят к бухгалтерскому учету, может изменяться не только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, но и при проведении переоценки (п. 14 ПБУ 6/01).
Подробнее об особенностях переоценки ОС в бухгалтерском учете и отражении ее результатов расскажем в нашей консультации.
Для чего и как часто проводится переоценка основных средств
Цель переоценки – привести информацию о стоимости объектов ОС в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (п. 41 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).
Проведение переоценки – право, а не обязанность организации. Но здесь необходимо учитывать, что если организация однажды решит переоценить объекты ОС, делать в последующем это придется регулярно, чтобы стоимость, по которой объекты ОС отражаются в учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Это значит, что если в каком-либо году стоимость изменится не существенно, переоценку можно будет не делать (п. 44 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).
Переоценку можно проводить не чаще 1 раза в год на конец отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01). Переоцениваться должны все объекты ОС, входящие в группу однородных объектов ОС. Однородной группой могут быть здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.д. Уточнить, какие именно объекты формируют группу однородных ОС, организация может в своей Учетной политике в целях бухгалтерского учета.
Для проведения переоценки и отражения ее результатов потребуются такие сведения (п. 46 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н):
- первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если объект ОС переоценивался ранее) на 31 декабря отчетного года по данным бухучета;
- сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на эту же дату;
- документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов ОС на конец отчетного года.
Переоценка основных средств в бухгалтерском учете
При переоценке основных средств пересчитывается не только их первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость, но и сумма амортизации, начисленной на конец года, в котором проводится переоценка.
Результаты переоценки отражаются в бухучете в зависимости от того, проводилась ли ранее переоценка и к чему она привела – к дооценке или уценке активов.
Так, сумма первичной дооценки объекта ОС зачисляется в добавочный капитал, а первичной уценки относится на прочие расходы.
Если ранее уже проводилась переоценка, то дооценка отражается так (п. 15 ПБУ 6/01):
- если ранее также была дооценка, «новая» дооценка относится на добавочный капитал;
- если ранее была уценка, то дооценка текущего года в пределах прошлой уценки, отнесенной на прочие расходы, увеличивает в текущем году прочие доходы, а сверх «старой» уценки относится на добавочный капитал.
А уценка, которая не является для организации первичной, в учете отражается так:
- если ранее также была уценка, «новая» уценка относится на прочие расходы организации;
- если же ранее была дооценка, то уценка текущего года в пределах прошлой дооценки, отнесенной на добавочный капитал, уменьшает величину добавочного капитала, а сверх «старой» дооценки относится на прочие расходы.
Приведем пример отражения переоценки в бухгалтерском учете организации (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Первоначальная стоимость объекта ОС на 31.12.2019 составляла 613 000 руб., сумма начисленной амортизации – 91 190 руб. Срок полезного использования – 121 месяц.
Организация приняла решение переоценить объект. Его текущая рыночная стоимость на 31.12.2019 составляет 690 000 руб.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Произведена дооценка объекта ОС (690 000 – 613 000) | 01 «Основные средства» | 83 «Добавочный капитал» | 77 000 |
| Отражена дооценка амортизации (690 000 / 613 000 * 91 190 – 91 190) | 83 | 02 «Амортизация основных средств» | 11 455 |
31.12.2020 текущая стоимость объекта основных средств снизилась до 560 000 руб. Накопленная сумма амортизация на отчетную дату – 171 074 руб.
Получается, что уценка объекта ОС составит 130 000 руб. (690 000 – 560 000), что превышает сумму дооценки, проведенной в прошлом году. Напомним, что в соответствии с требованиями п. 15 ПБУ 6/01 уценка стоимости ОС сверх суммы дооценки относится на прочие расходы, а уценка амортизации, соответственно, — на прочие доходы. Следовательно, проводки в бухгалтерском учете организации 31.12.2020 нужно сделать такие:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Произведена уценка объекта ОС в пределах дооценки прошлого года | 83 | 01 | 77 000 |
| Произведена уценка объекта ОС сверх суммы дооценки (130 000 – 77 000) | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | 01 | 53 000 |
| Отражена уценка амортизации за счет добавочного капитала | 02 | 83 | 11 455 |
| Отражена уценка амортизации за счет прочих доходов (171 074 – 560 000/690 000 * 171 074 – 11 455) | 02 | 91, субсчет «Прочие доходы» | 20 776 |
Если переоцененный объект ОС выбывает и по нему числится сумма добавочного капитала, то такая величина переносится на нераспределенную прибыль организации (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 83 – Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Напоминаем, что в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль результаты проведенной переоценки объектов основных средств не учитываются (Письмо Минфина от 10.09.2015 № 03-03-06/4/52221).
В заключение отметим, что с 01.01.2022 ПБУ 6/01, как и Методические рекомендации №91н перестают действовать. С указанной даты обязательным к применению становится ФСБУ 6/2020 «Основные средства». В соответствии с ним первоначальная стоимость ОС так же может измениться в результате дооценки или уценки. Но методику для этого можно будет применять другую (п.17, 21 ФСБУ 6/2020). По ней сначала надо уменьшить первоначальную стоимость объекта на сумму амортизации, а затем уже переоценить балансовую стоимость ОС (исключение – инвестиционная недвижимость).
«С 1 января 2022 года вступает в силу ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (далее – ФСБУ 6/2020), который заменяет собой ПБУ 6/01 «Основные средства». Основные различия переоценки основных средств по ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020 рассмотрим в данной статье»
Разъясняет главный аудитор Отдела методологии бухгалтерского учета и аудита Департамента аудиторских услуг АКГ «Интерэкспертиза» Наталья Гасан.
В чем отличие переоценки основных средств по ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020?
ПБУ 6/01 предусматривало переоценку основных средств по текущей (восстановительной) стоимости, в соответствии с ФСБУ 6/2020 переоценка проводится по справедливой стоимости, определяемой на основании МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (далее – МСФО (IFRS) 13).
При переходе на ФСБУ 6/2020 необходимо определить, является ли переоценка, проводимая по ПБУ 6/01 аналогом способа учета с переоценкой, предусмотренного ФСБУ 6/2020. Если методы определения текущей (восстановительной) стоимости основного средства соответствуют требованиям МСФО (IFRS) 13 к определению справедливой стоимости либо если текущая (восстановительная) стоимость за вычетом пропорционально пересчитанной накопленной амортизации соответствует справедливой стоимости объекта, то переоценка, проводимая по ПБУ 6/01, является аналогом переоценки по ФСБУ 6/2020. ФСБУ 6/2020 предлагает два способа пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации основного средства:
- пропорциональный способ, при котором первоначальная стоимость и накопленная амортизация пересчитываются таким образом, чтобы балансовая стоимость основного средства после переоценки равнялась его справедливой стоимости;
- способ обнуления амортизации, при котором сначала первоначальная стоимость объекта основных средств уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта основных средств.
Частота проведения переоценки зависит от того, в какой степени справедливая стоимость переоцениваемых основных средств подвержена изменениям. Если организация решает проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год, то переоценка проводится по состоянию на конец соответствующего отчетного года.
При первичной переоценке основных средств сумма дооценки отражается на счете 83 «Добавочный капитал». В Бухгалтерском балансе – по строке «Переоценка внеоборотных активов», в Отчете о финансовых результатах – по строке «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». Сумма уценки отражается в составе прочих расходов организации.
При последующих переоценках сумма дооценки равная сумме уценки объекта, проведенной в предыдущих периодах, отражается в составе прочих доходов, превышение дооценки над суммой уценки отражается в добавочном капитале. Аналогичным образом отражается уценка – уценка в сумме не превышающей дооценку объекта, проведенную в предыдущих периодах, относится на уменьшение добавочного капитала, превышение уценки над суммой дооценки относится на прочие расходы.
Списание дооценки, отраженной в составе капитала, на нераспределенную прибыль при применении ПБУ 6/01 происходило при выбытии основного средства. ФСБУ 6/2020 предлагает два способа списания дооценки, отраженной в составе капитала, на нераспределенную прибыль:
- единовременно при списании объекта основных средств, по которому была накоплена дооценка;
- по мере начисления амортизации по объекту основных средств.
Принятый способ необходимо отразить в учетной политике и применять в отношении всех основных средств.
Особенности переоценки объектов инвестиционной недвижимости
ФСБУ 6/2020 вводит понятие инвестиционной недвижимости — недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости. Выше рассматривались особенности проведения и отражения в учете переоценки по объектам основных средств, отличным от инвестиционной недвижимости. При переоценке инвестиционной недвижимости существует ряд особенностей. Рассмотрим их ниже.
Организация, принявшая решение оценивать инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, должна применять этот способ оценки для всех объектов инвестиционной недвижимости. Переоценка инвестиционной недвижимости проводится на каждую отчетную дату. Отличительной особенностью учета объектов инвестиционной недвижимости по переоцененной стоимости является тот факт, что такие объекты не подлежат амортизации, следовательно, при переоценке первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости (в том числе ранее переоцененная) пересчитывается таким образом, чтобы она стала равна его справедливой стоимости.
Дооценка или уценка объекта инвестиционной недвижимости отражается в составе прочих доходов или расходов.
Порядок проведения переоценки
Решение о последующем учете объектов основных средств и (или) инвестиционной недвижимости по переоцененной стоимости подлежит отражению в учетной политике организации. В учетной политике следует отразить:
- группы основных средств, учитываемых по переоцененной стоимости;
- способ последующей оценки объектов инвестиционной недвижимости;
- периодичность проведения переоценки;
- порядок пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации при проведении переоценки;
- способ списания дооценки, отраженной в составе добавочного капитала, на нераспределенную прибыль.
Далее следует определиться с порядком определения справедливой стоимости основных средств. По нашему мнению, для определения справедливой стоимости основных средств предпочтительным является привлечение независимых специалистов – оценщиков.
Как правило, перед проведением переоценки проводится инвентаризация подлежащих переоценке объектов, составляется организационно-распорядительная документация (приказы, распоряжения), составляется список подлежащих переоценке объектов с указанием всей необходимой для оценщика информации.
Отражаем результаты переоценки основных средств в бухгалтерском учете
Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете переоценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств. Организация впервые переоценивает группу основных средств «транспортные средства». Согласно учетной политике пересчет первоначальной стоимости и накопленной амортизации производится пропорциональным способом, списание дооценки, отраженной в составе капитала, на нераспределенную прибыль, производится при списании объекта.
Рассмотрим пример отражения в учете переоценки объекта транспортного средства:
- первоначальная стоимость на 31.12.Х0 – 900 тыс. руб.;
- накопленная амортизация на 31.12.Х0 – 200 тыс. руб.;
- балансовая стоимость на 31.12.Х0 – 700 тыс. руб. (900 тыс. руб. – 200 тыс. руб.);
- справедливая стоимость на 31.12.Х0 – 850 тыс. руб.
| Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. | Содержание операции |
| 01 | 83 | 192,86 (900*850/700-900) |
Отражаем переоценку первоначальной стоимости |
| 83 | 02 | 42,86 (200*850/700-200) |
Корректируем накопленную амортизацию в связи с переоценкой |
На 31 декабря следующего года проведена переоценка этого же объекта:
- первоначальная стоимость (после проведения переоценки) на 31.12.Х1 – 1 092,86 тыс. руб.
- накопленная амортизация (после проведения переоценки) на 31.12.Х1 – 342,86 тыс. руб.
- балансовая стоимость на 31.12.Х1 – 750 тыс. руб.
- справедливая стоимость на 31.12.Х1 – 500 тыс. руб.
- накопленная дооценка на 31.12.Х1 – 150 тыс. руб.
| Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. | Содержание операции |
| 83 | 91 | 150 | Отражаем уценку объекта в счет сумме дооценки, по результатам прошлых переоценок |
| 91.2 | 01 | 214,29 (1 092,86*500/750-1 092,86=(364,29) – сумма обесценения первоначальной стоимости; 364,29-150=214,29) |
Отражаем уценку объекта, превышающую сумму дооценки, в составе прочих расходов |
| 02 | 91.1 | 114,29 (342,86*500/750-342,86) |
Корректируем накопленную амортизацию в связи с переоценкой |
Отметим, что глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» не предусматривает переоценку основных средств, таким образом, в налоговом учете переоценка не отражается.
К вашим услугам:
Определение прогнозной величины восстановительной стоимости основных фондов
По итогу оказанных услуг заказчик получает консультационный отчёт об изменении величины текущей восстановительной стоимости основных средств. Это позволит выявить потребность в проведении переоценки основных фондов согласно учётной политике компании.
Определение стоимости затрат на воспроизводство без учёта износа и устаревания (текущая (восстановительная) стоимость) основных средств
По итогу оказанных услуг заказчик получает отчёт об оценке об изменении величины текущей восстановительной стоимости основных средств. Это позволит выявить размер изменения цен с даты постановки на баланс (либо последней переоценки) на дату оценки и дальнейшую потребность в проведении переоценки основных фондов согласно учётной политике компании.
Переоценка основных средств
По итогу оказанных услуг заказчик получает отчет об оценке, в котором определяется рыночная стоимость основных средств
Переоценка основных средств по ФСБУ № 6/2020
По итогу оказанных услуг заказчик получает отчет об оценке, в котором определяется справедливая стоимость основных средств
Хотите сократить количество новостных рассылок в 2 раза?
Все, что нужно, в одном письме!
Подпишитесь на нашу ежемесячную новостную рассылку, в которой мы говорим только о самых главных событиях отрасли и законодательства. Материалы пишут исключительно профессиональные аудиторы, юристы, оценщики и налоговые консультанты.
Переоценка основных средств: способы проведения и отражение в учете
Необходимость переоценки продиктована инфляционными процессами. Рост цен приводит к тому, что организациям необходимо уточнять оценку имеющихся у них активов, с тем чтобы привести их стоимость в соответствие с действующими рыночными ценами. До вступления в силу ПБУ 6/97 переоценка основных средств производилась по решению Правительства РФ: на 1 января 1992 г., на 1 января 1994 г., на 1 января 1995 г., на 1 января 1996 г., на 1 января 1997 г., на 1 января 1998 г.
С 1 января 1998 г. организации получили право самостоятельно не чаще одного раза в год переоценивать объект основных средств по восстановительной стоимости: путем индексации или путем прямого пересчета на действующие рыночные цены. Таким образом, процесс переоценки перестал диктоваться Правительством РФ; организации решают вопрос о проведении переоценки самостоятельно.
Согласно п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
Если организация решит провести переоценку, то ей придется это делать регулярно (п. 15 ПБУ 6/01). Результаты проведенной переоценки не отражают в бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года; их отражают во входящем сальдо во вступительном балансе следующего года (т.е. на 1 января следующего года).
Что касается методов проведения переоценки, то они определены в п. 43 Методических указаний. Это — индексный метод и метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
При определении текущей (восстановительной) стоимости организация может использовать данные на аналогичные объекты, полученные от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и специальной литературе, оценку бюро технической инвентаризации (БТИ), заключения эксперта.
Метод индексации основан на применении индексов-дефляторов, рассчитываемых Росстатом. Согласно письму Минфина России от 31.07.2003 N 04-02-05/3/63 организация имеет право самостоятельно разработать индексы для переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Росстата на коммерческой основе.
Согласно п. 45 Методических указаний решение о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим приказом руководителя, в котором указывается перечень основных средств, подлежащих переоценке. Помимо этого должны быть указаны еще следующие данные:
- дата строительства, изготовления или приобретения;
- дата принятия к учету;
- первоначальная стоимость на дату переоценки;
- восстановительная стоимость после переоценки;
- остаточная стоимость;
- основание для переоценки — документ, подтверждающий рыночную стоимость переоцениваемого объекта.
Переоценка может быть произведена как специалистом-оценщиком, так и собственными работниками. Если организация решит самостоятельно производить переоценку, то нужно создать специальную комиссию. Проведя переоценку, комиссия составляет специальный акт, где указываются все результаты. К акту обязательно должен быть приложен документ, подтверждающий рыночную стоимость переоцениваемых объектов.
Для подтверждения рыночных цен можно использовать:
- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики, торговых инспекциях;
- сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах;
- экспертное заключение о рыночной стоимости основных средств. В качестве экспертов могут быть привлечены специалисты территориальных органов Российского общества оценщиков, аудиторских фирм, БТИ.
Если организация привлекает оценщиков, то необходимо:
- заключить договор в письменном виде;
- по окончании экспертизы составить акт выполненных работ на основании отчета, составленного специалистом-оценщиком. Не подлежат переоценке объекты основных средств, которые не приняты на балансовый учет к моменту проведения переоценки. Все остальные основные средства (действующие, бездействующие, находящиеся на консервации и т.п.) переоцениваются.
Отражение в учете результатов переоценки зависит от того, впервые или не впервые переоценивается основное средство.
Если переоценка производится впервые, то:
- сумма уценки основного средства относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);
- сумма дооценки основного средства относится на добавочный капитал.
Если переоценка производится не впервые, то:
- сумма уценки основного средства относится на уменьшение добавочного капитала, который был сформирован ранее за счет суммы дооценки этого объекта. Если средств добавочного капитала не хватает, то оставшаяся часть уценки относится за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
- сумма дооценки основного средства (если в прошлые периоды оно было уценено) относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в размере прошлой уценки. Разница между величиной дооценки и величиной уценки в прошлые периоды относится на добавочный капитал.
Следует отметить, что в случае выбытия объекта основных средств сумма его дооценки должна быть перенесена с добавочного капитала на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).
Рассмотрим порядок отражения в учете уценки и дооценки основных средств.
ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ УЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Ситуация 1. Основные средства переоцениваются впервые
Дебет 84 — Кредит 01 — отражена сумма уценки основного средства.
Затем необходимо скорректировать сумму амортизации, накопленной к моменту переоценки. Для этого рассчитывают специальный коэффициент (К):
К = ВС : ПС,
где ВС — восстановительная стоимость объекта основных средств;
ПС — первоначальная стоимость объекта основных средств до переоценки.
Тогда сумма скорректированной амортизации (Акор.) будет равна произведению суммы амортизации до переоценки и специального коэффициента:
Акор. = А х К.
Дебет 02 — Кредит 84 — отражена сумма корректировки амортизации (уценки).
Ситуация 2. Основные средства переоценивались ранее
Если в прошлом основное средство было дооценено, то уценка отражается следующим образом:
сумма уценки, равная прошлой дооценке, относится на добавочный капитал:
Дебет 83/1 — Кредит 01 — отражена уценка основного средства, равная сумме прошлой дооценки;
Дебет 02 — Кредит 83 — отражена корректировка амортизации (точно так же, как и при дооценке);
превышение уценки над суммой прошлой дооценки относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток):
Дебет 84 — Кредит 01 — отражена разница между величиной уценки и суммой прошлой дооценки;
Дебет 02 — Кредит 84 — отражена корректировка амортизации (точно так же, как и при дооценке).
Если в прошлом основное средство уценивалось, то в этом случае сумма уценки в учете отражается так, как если бы переоценка проводилась в первый раз (т.е. с отнесением суммы уценки на нераспределенную прибыль).
ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ДООЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Ситуация 1. Основные средства переоцениваются впервые
Если основные средства дооцениваются впервые, то в этом случае дооценка относится на добавочный капитал.
Дебет 01 — Кредит 83/1 — отражена сумма дооценки основного средства;
Дебет 83/1 — Кредит 02 — отражена сумма дооценки амортизации основного средства.
Определение суммы дооценки амортизации производится также путем расчета коэффициента.
Ситуация 2. Основное средство переоценивалось ранее
Если основное средство в прошлом было уценено, то сумма дооценки отражена следующим образом:
дооценка, равная сумме прошлой уценки, относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток):
Дебет 01 — Кредит 84 — отражена дооценка, равная сумме прошлой уценки;
Дебет 84 — Кредит 02 — отражена корректировка амортизации (равная корректировке при уценке);
превышение дооценки над уценкой относится на добавочный капитал:
Дебет 01 — Кредит 83/1 — отражено превышение дооценки над уценкой;
Дебет 83/1 — Кредит 02 — отражена корректировка амортизации.
Если в прошлом основное средство было дооценено, то сумма дооценки отражается точно так же, как и при переоценке впервые (т.е. с отнесением дооценки на добавочный капитал).
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ результаты переоценки не влияют на стоимость основного средства в налоговом учете. Что касается налога на имущество, то в расчет налоговой базы включают стоимость имущества, рассчитанную по данным бухгалтерского учета. Следовательно, результат переоценки влияет на расчет налоговой базы по расчету налога на имущество.
TikTok и Opera можно скачать в RuStore
Сторонний дистрибутор предоставил доступ RuStore к мобильным приложениям TikTok и Opera. Как только приложения пропадут из Google Play, их можно будет установить в отечественном магазине.