Как найти стоимость остатка

Существуют разные способы оценки имущества. Одни используются в бухгалтерском учете, другие – в финансовой отчетности. Поговорим о порядке расчета остаточной стоимости основных фондов.

Какая стоимость считается остаточной

Основные средства (ОС) принимаются к учету по первоначальной цене, в которую включаются все расходы по приобретению и доведению объекта до готовности к его применению.

Невозмещаемые налоги включаются в затраты на приобретение, если лицо их плательщиком не является. Например, покупка оборудования на сумму 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.) потребует составления таких проводок:

Первоначальная цена объекта ОС отражается по дебету счета 01:

• в первом случае она составляет 100 000 руб.;
• во втором – 120 000 руб.

Если в отношении имущества проводится переоценка, то его стоимость становится восстановительной.

Стоимость ОС погашается начислением амортизации, которая суммируется по кредиту счета 02. Порядок начисления амортизации ОС приведен в ПБУ 6/01.

В некоторых случаях представляет интерес балансовая (остаточная) стоимость объекта. Для этого проводят расчет остаточной стоимости, уменьшая первоначальную (или восстановительную) цену объекта на накопленную амортизацию.

Читайте также: Амортизация основных средств в 2020 году: что изменилось

Для чего необходим расчет остаточной стоимости основных средств

Определение балансовой стоимости основных фондов производят:

• для оценки их рыночной стоимости перед продажей;
• для проведения операций по обмену имуществом;
• для оценки вклада участника в уставный капитал, если он совершен внесением в УК объекта ОС;
• при получении заемных средств под залог имущества.

Формула расчета остаточной стоимости

Математически расчет остаточной стоимости ОС достаточно прост, используются лишь 2 показателя:

Остаточная стоимость = Первоначальная (восстановительная) стоимость – Накопленная амортизация.

Обратите внимание: первоначальная стоимость учитывается, если переоценки не проводились. Если имеется восстановительная стоимость после переоценки, к расчету принимается только она.

Такой метод расчета остаточной стоимости можно переписать на «язык» сальдо бухгалтерских счетов:

Остаточная стоимость = Сальдо Дт 01 – Сальдо Кт 02.

При определении суммы амортизации бухгалтеру стоит учесть, что на счете 02 копится начисление амортизации не только по основным средствам, но и по объектам счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». К таким вложениям относят те ОС, которые платно предоставляются во временное владение или пользование.

Поэтому, в ходе вычислений кредитовое сальдо счета 02 уменьшают на сумму, относящуюся к объектам счета 03. При составлении баланса ОС и вложения отражаются по остаточной стоимости и в разных строках (1150 и 1160 соответственно).

Остаточная стоимость: примеры расчета

Рассчитаем балансовую цену имущества в разных ситуациях.

Расчет остаточной стоимости оборудования

При составлении годового бухгалтерского баланса организации, имеющей производственное оборудование, учтены такие данные:

• первоначальная стоимость ОС составила 2 300 600 руб.;
• общая сумма накопленной амортизации ОС – 900 800 руб.;
• амортизация по сдаваемому в аренду имуществу – 200 700 руб.

Для начала определим сумму амортизации оборудования, принимаемую к расчету:

900 800 – 200 700 = 700 100 (руб.) – накоплена амортизация по производственному оборудованию.

Остаточная стоимость ОС, которая отразится по строке 1150 баланса на 31 декабря, составит:

2 300 600 – 700 100 = 1 600 500 (руб.).

Расчет остаточной стоимости автомобиля

ООО «Компас», применяющее ОСНО, приняло к учету 16 ноября 2015 года приобретенный за счет собственных средств автомобиль по цене 826 000 руб., включая НДС 18%.

Первоначальная стоимость объекта составила (без учета принимаемого к вычету НДС):

826 000 – 826 000 х 18/118 = 826 000 – 126 000 = 700 000 (руб.).

Транспортное средство отнесено к 3 амортизационной группе со сроком полезного использования 5 лет (60 месяцев).

Впервые амортизация начислена за декабрь 2015 года и далее ежемесячно стоимость автомобиля погашалась на сумму:

700 000 / 60 = 11 666,67 (руб.).

В феврале 2020 года руководство ООО «Компас» решило продать автомобиль и обратилось к оценщику. Последнему для определения актуальной рыночной цены потребовалась остаточная стоимость автомобиля. Для ее определения на 1 февраля 2020 года произведены расчеты:

• количество месяцев начисления амортизации линейным методом – 50 (с 1 декабря 2015 года по 31 января 2020 года);
• сумма накопленной амортизации: 50 х 11 666,67 = 583 333,50 (руб.);
• остаточная стоимость автомобиля: 700 000 – 583 333,50 = 116 666,50 (руб.).

Аналогичные сведения без лишних вычислений можно увидеть в оборотно-сальдовой ведомости ООО «Компас» на 1 февраля 2020 года:

• по дебетовому сальдо счета 01 отражена первоначальная стоимость автомобиля — 700 000 руб.;
• по кредитовому сальдо счета 02 – накопленная амортизация по объекту 583 333,50 руб.

Заключение

Остаточная стоимость основных средств применяется при составлении бухгалтерской отчетности, при операциях по продаже ОС и в иных случаях. Она определяется как разница между первоначальной ценой имущества и накопленной в его отношении амортизацией.

Была ли эта статья полезной?

Для всех основных средств регулярно определяется остаточная стоимость. Она необходимо для того, чтобы определить ценность фондов на текущий момент времени. Данный показатель применяется в целях бухгалтерского и налогового учета. Если же компания решила реализовать бывший в использовании объект, то от остаточной стоимости будет зависеть результат сделки, то есть доход или расход предприятия.

Что такое остаточная стоимость

Основные средства имеют первоначальную, остаточную и восстановителю стоимость. Первая представляет собой цену покупки фонда. То есть, по какой стоимости ОС принято к учету.

Восстановительной называют стоимость, на основании которой производится оценка фондов по окончанию переоценки.

Остаточная стоимость представляет собой реальную цену ОС на момент его использования с учетом износа. Она определяется путем уменьшения первоначальной стоимости на совокупную сумму амортизационных отчислений.

То есть, для того, чтобы понять, сколько стоит ОС на сегодняшний день, необходимо сложить все ранее произведенные амортизационные отчисления, а затем полученную сумму отнять из первоначальной стоимости фонда.

Рассчитывать остаточную стоимость необходимо при реализации ОС, либо для расчета степени износа. В последнем случае данный показатель определяется, если выбран один из регрессивных методов амортизации. Также его значение может понадобиться и в других ситуациях:

1. При расчете налога на имущество. Все дело в том, что остаточная стоимость ОС является налоговой базой.
2. Обмен ОС. Сделка схожа с куплей-продажей фондов. Остаточная стоимость необходима для определения финансового результата, то есть прибыли или убытка.
3. В случае предоставления ОС в качестве залога. Кредитор должен понять, покроет ли данное имущество долг компании в случае не исполнения ей финансовых обязательств.
4. Если ОС выступают в качестве вклада в УК. Все дело в том, что каждое вложение должно быть представлено в стоимостном выражении.
5. При оформлении договора страхования имущества. Остаточная стоимость необходима для того, чтобы рассчитать страховую премию.

Остаточную стоимость рассчитывают и в том случае, если компания проходит процедуру банкротства, либо в отношении предприятия проходит судебное разбирательство, касающееся имущественных споров.

Чем отличается остаточная стоимость

Главное отличие остаточной стоимости в том, что она рассчитывается только для внеоборотных активов.

Внеоборотными активами называют имущество предприятия, которое используется предприятием для получения дохода на протяжении более одного года. Согласно данному определению, основные средства можно отнести именно к внеобортным активам, поэтому для них в определенных случаях может быть рассчитана остаточная стоимость.

В отличие от первоначальной, остаточная стоимость ОС меняется каждый отчетный период. То есть, она не обладает признаком постоянства и с каждым годом уменьшается.

Важно! В тот момент, когда остаточная стоимость фонда примет отрицательное значение или достигнет нулевой отметки, ОС выводят из эксплуатации.

Еще одной отличительной особенностью показателя является то, что он формируется в процессе использования фондов. То есть, компания не может, без предварительных расчетов определить, сколько будет стоить ОС, например через 5 – 10 лет.

Расчет остаточной стоимости основных средств

Для расчета остаточной стоимости ОС необходимо найти два показателя – первоначальную и амортизационную сумму.

Первая является неизменной величиной и напрямую зависит от покупочной цены ОС, а также от затрат на его приобретение.

Если говорить простым языком, амортизационная сумма, используемая для определения рассматриваемого показателя, представляет собой совокупную величину ранее произведенных амортизационных отчислений.

Методы расчета остаточной стоимости основных фондов

Для расчета остаточной стоимости фондов используется единственный метод. Его суть заключается в уменьшение суммы первоначальной оценки ОС на амортизационные отчисления.

Вычисление показателя можно произвести по формуле:

ПСос – (А1 + А2 + … + Ан), где

ПСос – первоначальная стоимость основного средства;

А1, А2, Ан – уже произведенные амортизационные отчисления.

Чтобы найти первоначальную стоимость можно использовать следующее арифметическое выражение:

ПЦос + ТЗ + Звэ + Пз, где

ПЦос – покупочная цена основного средства;

ТЗ – транспортные затраты на доставку ОС;

Звэ – затраты, произведенные в связи с вводом в эксплуатацию ОС;

Пз – прочие расходы, связанные с приобретением, доставкой и вводом в эксплуатацию фонда.

Порядок расчета остаточной стоимости ОС

Чтобы рассчитать остаточную стоимость ОС, можно воспользоваться общепринятым алгоритмом действий:

1. В первую очередь определяем первоначальную стоимость ОС. Для этого суммируем все затраты, связанные с покупкой фонда, в том числе цену договора купли-продажи.
2. Второй этап связан с нахождением амортизации. Чтобы ее рассчитать, необходимо сложить все ранее произведенные отчисления до момента определения показателя.
3. Далее можно приступать к расчету остаточной стоимости. Из первоначальной цены ОС отнимают сумму амортизационных отчислений. В результате получается величина рассматриваемого показателя.

Важно! После того, как остаточная стоимость рассчитана, ее необходимо отразить в балансе. Сумму вписывают в строку 1150.

Пример расчета остаточной стоимости ОС

Для лучшего понимания порядка определения остаточной стоимости ОС, приведем пример расчета по следующим вводным данным:

• компания приобрела упаковочный станок по цене 1,6 млн. руб.;
• доставка оборудования обошлась предприятию в 35 тыс. руб.;
• на ввод в эксплуатацию станка фирма потратила 285 тыс. руб.;
• согласно технической документации и законодательным нормам определен СПИ станка, который составил 20 лет;
• с целью учета износа выбран линейный метод амортизации ОС.

Спустя 5 лет использования станка, компания решила продать оборудование, для чего появилась необходимость рассчитать остаточную стоимость ОС.

Расчет

В первую очередь найдем первоначальную стоимость станка. Для этого суммируем все затраты компании на приобретение ОС и его ввод в эксплуатацию:

1,5 млн. руб. + 0,035 млн. руб. + 0,285 млн. руб. = 1,82 млн. руб.

Согласно общепринятому алгоритму действий, далее необходимо найти восстановительную стоимость ОС. Для этого нужно знать совокупную сумму амортизационных отчислений, произведенных за 5 лет использования станка.

В связи с тем, что по условиям задачи предприятие использовало линейный способ амортизации, ежемесячные отчисления будут рассчитываться по следующей формуле:

ПСос / СПИ / 12, где

ПСос = первоначальная стоимость ОС;

СПИ – срок полезного использования;

12 – число месяцев в году.

Находим размер ежемесячных отчислений:

1,82 млн. руб. / 20 / 12 = 7853,33 руб.

По заданным условиям, компания реализует станок спустя ровно 5 лет его использования. В таком случае, чтобы найти сумму ранее произведенной амортизации, величину ежемесячных отчислений нужно умножить на 12, а затем на 5:

7853,33 руб. * 12 =  94239,96 руб. – сумма амортизации за год;

94239,96 руб. * 5 = 471199,8 – величина амортизационных отчислений за 5 лет.

Теперь можно приступать к расчету остаточной стоимости:

1,82 млн. руб. — 471199,8 руб. = 1 348 800,2 руб.

Таким образом, если компания будет продавать станок более чем за  1 348 800,2 руб., то она однозначно получит прибыль, если ниже данной стоимость, то финансовым результатом сделки получится убыток.

Переоценка стоимости ОС

Иногда случается так, что производимая амортизация не способна дать фактическую оценку стоимости ОС. В таком случае фонд подлежит переоценке.

Данная процедура применяется в том случае, если реальная цена объекта выше или ниже его остаточной стоимости.

Важно! Законодательство РФ не обязывает компании производить переоценку ОС. Данные действия выполняются исключительно по желанию руководства фирмы.

Существуют некоторые правила переоценки фондов.

Надо отметить, что после переоценки стоимости ОС, необходимо пересчитать амортизацию. Кроме того, найденные показатели отражаются отдельно от других значений.

Если в результате переоценки получается так, что объект стоит больше остаточной стоимости, присутствующей на сегодняшний день, то прибыль называют дооценкой. Ее переносят в добавочный капитал.

Если результат переоценки отрицательный, то сумму убытка называют уценкой и списывают и относят на прочие затраты компании.

Если компания решила продать оборудование, остаточная стоимость которого превышает рыночную, предприятию совсем не обязательно проводить переоценку. Законодательство допускает реализацию ОС ниже зафиксированной в бухгалтерских документах цены. Только в таком случае при продаже объекта фирма получит убыток, который учитывают в составе расходов.

Что это такое

По новому федеральному стандарту, утвержденному приказом Минфина № 257н от 31.12.2016, остаточная стоимость основных средств представляет собой показатель имущественных объектов в текущем периоде. Она образуется после вычета амортизационных начислений и убытков от обесценивания.

По бухгалтерским нормативам, остаточная стоимость основных средств определяется как учетная цена на конкретную дату (конец отчетного периода) — первоначальная цена, уменьшенная на величину начисленной амортизации. Зная стоимость активов по остатку, руководство видит степень их морального и физического износа и, соответственно, эффективности использования. Это позволяет спланировать актуальное обновление материальных и имущественных фондов учреждения.

Признаки первоначальной и остаточной стоимости

Внеоборотные активы характеризуют различные виды оценки, такие как первоначальная и остаточная стоимость. Под первоначальной понимают ту цену, которая уплачивается за основное средство в момент его приобретения. Ее определяют по ряду признаков, которые в совокупности образуют цену имущественного объекта:

• непосредственная цена самого основного средства;
• расходы на транспортировку;
• налоги, таможенные сборы и пошлины;
• оценочная стоимость услуг по вводу оборудования в эксплуатацию.

Первоначальная оценка является постоянной величиной. Она остается неизменной с момента приобретения и постановки на учет ОС и на весь период его использования, кроме случаев переоценки актива (дооценка или уценка), его модернизации или ликвидации.

Остаточная стоимость — это переменная величина. Она ежемесячно уменьшается в результате амортизации, начисляемой на величину первоначальной цены. Это показатель, который необходим для определения текущего технического и морального состояния основного имущества.

Первоначальная оценка — это показатель, по которому объект принимается к учету, а остаточная — это величина, характеризующая состояние объекта в период его использования.

Методы расчета остаточной стоимости

Ценность объекта по остатку исчисляется ежемесячно — по состоянию на момент формирования отчетности, по итогам проведенной инвентаризации либо на конец определенного бухгалтером периода. Помимо первоначальной и остаточной, выделяют и восстановительную стоимость. Она определяется только для тех объектов, для которых на отчетную дату организовали переоценку.

Вот формула, которая показывает, как рассчитать остаточную стоимость основных средств:

В формуле:

• ОСП(В) — первоначальная, восстановительная стоимость. Применяя эту формулу для определения ОСт, организация не вправе выбирать между первоначальной и восстановительной стоимостью. Восстановительная ценность используется, если ранее для конкретных объектов ОС проводилась переоценка, которая и определила восстановительную стоимостную величину фондов. В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01, переоценка производится один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года;
• А — начисленная на отчетную дату амортизация.

А вот как определить остаточную стоимость основных средств при расчете показателя с использованием аналитических счетов бухгалтерского учета:

По дебету 01 счета учитывается первоначальная и восстановительная стоимость, а по Кт счета 02 — амортизация, накопленная на дату расчета. Для произведения корректных вычислений из совокупных данных счета 02 надлежит вычесть ту амортизацию, которая была начислена на фонды, учтенные по счету 01, так как на Кт счета 02 учитывается и амортизация ОС, проведенных по 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (приказ Минфина № 94н от 31.10.2000).

Для всех видов основного имущества определяются амортизационные отчисления. Правила их расчета закреплены в ПБУ 6/01. Амортизация для нематериальных активов исчисляется в соответствии с порядком, установленным ПБУ 14/2007.

Оценка остаточной стоимости

Решение о проведении переоценки основных объектов принимает руководство. Переоценку проводят раз в год, но не чаще, и только для активов, которые принадлежат предприятию на правах собственности. Это не обязательная процедура, решение принимается в добровольном порядке. Действует правило: если переоценка ранее не проводилась, но была единожды организована в учреждении, то ее придется проводить регулярно. Процедуру организуют в конце расчетного периода — года (по состоянию на 31 декабря).

В результате переоценки определяется величина восстановления. Восстановительная стоимость основных средств — это новый оценочный показатель конкретного актива после того, как его переоценили.

Чтобы осуществить переоценку, руководитель выпускает приказ, в котором перечисляются однородные объекты, нуждающиеся в переоценке. База для расчета — текущая стоимость имущественных активов. При переоценке объектов бухгалтеру необходимо выполнить следующие действия:

• пересчитать текущую стоимость ОС;
• рассчитать обновленную величину амортизации;
• отразить новые суммы в бухгалтерском учете;
• внести величину дооценки в добавочный капитал;
• отразить образовавшуюся уценку в составе прочих расходов.

Результаты процедуры вносятся в бухгалтерский баланс в отдельную строку.

Использование в бухгалтерском учете

Чтобы рассчитать налог на имущество, остаточная стоимость ОС просто необходима: она служит базой для расчета среднегодового показателя за отчетный и предшествующий периоды. Исчисленное значение используется для:

• осуществления сделок по купле-продаже и имущественному обмену и разрешения имущественных споров;
• выдачи кредитов под имущественный залог;
• вычисления величины страховых сумм;
• проведения банкротства организации;
• реструктуризации образовавшейся задолженности предприятия и проч.

Те учреждения, в которых совокупная остаточная стоимость активов превышает установленный лимит в 150 млн руб., не вправе применять упрощенную систему налогообложения (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Какие счета бухучета использовать

Величину оценки имущества по остатку определяют и по показателям бухгалтерского счета — сравнивая сальдо по определенным счетам. Бухгалтеру надлежит сформировать оборотную ведомость по счетам 01 и 02 за определенный период и, используя итоги оборотов, вычислить нужный показатель.

Счет 01 «Основные средства» используется в бухучете для отражения первоначальной стоимости ОС. На 01 счете учитываются все издержки по приобретению, изготовлению и вводу в эксплуатацию имущественного объекта. Эти расходы отражаются по дебету счета 01. Следовательно, для расчета остаточной стоимости необходимо определить сальдо по дебету на конкретную дату.

Счет 02 «Амортизация основных средств» применяется для фиксации учетных данных по амортизационным отчислениям. Начисленная на имущество амортизация проводится по кредиту и аккумулирует итог по отчислениям вплоть до момента списания ОС с баланса. Для расчета остаточной ценности бухгалтеру надлежит выявить итог по кредитовому обороту на определенное число.

Формулу и порядок исчисления по разности оборотов 01 и 02 бухгалтерских регистров мы подробно описали ранее. Само действие выполняется так: ОСт = сальдо по Дт 01 – сальдо по Кт 02.

Вот что включает остаточная стоимость основных фондов в бухгалтерском балансе:

• строка 1150 — остаточная стоимость по имущественным объектам, учтенным на 01 счете;
• строка 1160 — аналогичная величина по доходным вложениям в материальные ценности.

Так же рассчитывается ценность по остатку для групп нематериальных активов предприятия. Необходимо сформировать обороты по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». В учете счета 04 отображаются сведения о первоначальной цене НМА, а по 05 счету указывается начисленная амортизация. Остаточная ценность для нематериальных объектов вычисляется как разница итога по дебетовому обороту 04 и итогового сальдо по кредиту 05.

Если организация решила продать имущество, при его реализации должна указываться величина остаточной ценности, которая списывается отдельно от амортизационных отчислений. Списывают не только стоимостную величину по остатку, но и первоначальную стоимость. Документальное основание для операции — справка-расчет остаточной стоимости реализованного имущества. Для списания с баланса основных средств при продаже необходимо открыть к счету 01 субсчет 01.11 — «Выбытие». На нем отражается цена реализации, отличная от цены приобретения имущественного объекта.

Какие проводки использовать

Представим основные бухгалтерские записи в таблице:

Особенности при упрощенном налогообложении

Для упрощенной системы налогообложения допускается учет дохода от реализации в момент поступления выручки. Для ОСНО по итогам списания имущества появляется как прибыль, так и убыток. Убыток необходимо отразить в бухучете проводкой Дт 99 Кт 91. Образовавшийся убыток учитывается в составе затрат равномерно — равными частями в течение определенного расчетного периода. Временным промежутком в этом случае является месяц. Для выведения расчетного периода бухгалтер осуществляет следующие действия: вычитает из запланированного срока эксплуатации имущества (рассчитанного в месяцах) фактический промежуток его использования в организации.

Период изменяется с учетом понижающих или повышающих коэффициентов, исчисленных на основании амортизационной премии. Если применялась ускоренная методика расчета амортизации, то специалисту рекомендуется снизить расчетный период (письмо Минфина № 03-03-06/1/511 от 04.08.2009). Если использовался понижающий коэффициент, расчетный период, наоборот, увеличивается (письмо Минфина № 03-03-06/2/280 от 23.11.2011).