Как найти экономические затраты

Вместе с эти материалом часто ищут:

Как правильно сгруппировать затраты для анализа и принятия управленческого решения?

Как спрогнозировать цену реализации на плановый период на основании данных об объеме производства и производственных затрат без уменьшения уровня маржинального дохода?

Как обосновать решение о расширении рынка сбыта, что приведет к росту объема производства и росту коммерческих затрат?

Как сравнить предельный доход и предельные затраты при увеличении объема продаж и релевантных затрат?

Основная цель организации — получить запланированную прибыль. Для этого необходимо расширять рынок сбыта, модернизировать производственные процессы, а все это требует дополнительных затрат.

Чтобы принять правильное решение, важно правильно классифицировать и сгруппировать затраты и ответить на вопросы:

• Какой объем производства и продаж обеспечит безубыточность?
• Какой объем производства и продаж позволит получить запланированный объем прибыли?
• Какую прибыль можно ожидать при данном уровне производства?
• Какое влияние на прибыль окажет изменение продажной цены, переменных затрат, постоянных затрат и объема производства?

Группируем затраты для анализа и принятия управленческого решения

Для принятия управленческого решения затраты подразделяют на:

• постоянные и переменные — эта классификация позволяет спрогнозировать изменение общих затрат в зависимости от изменения объема производства, изменения переменных затрат, а также уровня постоянных затрат;
• принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках — будущие затраты, которые подвержены влиянию принятого решения;
• безвозвратные и возвратные — расходы, которые предприятие не сможет или сможет вернуть;
• вмененные (упущенная выгода) — расходы, которые фактически существуют, но не учитываются в бухгалтерском учете; могут возникать в условиях ограниченности ресурсов;
• приростные затраты — являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции;
• предельные затраты — дополнительные затраты в расчете на единицу продукции;
• планируемые и непланируемые — используются при анализе плановой и фактической себестоимости.

Рассмотрим особенности классификации затрат на постоянные и переменные, принимаемые и не принимаемые, приростные и предельные.

Прогнозируем цену реализации на плановый период

Для этого нам нужны данные об объеме производства и производственных затрат без уменьшения уровня маржинального дохода.

В нашем примере в учетной политике предприятия закреплена следующая классификация затрат:

1. Затраты, включенные в себестоимость произведенной продукции:

• материальные затраты (переменные);
• затраты на оплату труда основных производственных рабочих (переменные);
• отчисления на социальные нужды (переменные);
• амортизация основных средств (постоянные).

2. Общепроизводственные расходы:

• на содержание и эксплуатацию оборудования;
• общецеховые расходы;
• непроизводственные расходы;
• прочие производственные расходы.

3. Общехозяйственные расходы (затраты предприятия на обслуживание подразделений, относящихся как к основному, так и вспомогательному производству, и управление ими).

4. Коммерческие расходы (затраты, связанные с продажей продукции).

Пример 1

Фактические показатели объема производства и производственных затрат за 2016 г. представлены в табл. 1.

Производственные затраты состоят из:

1) переменных затрат:

• материальных (доля в переменных затратах — 85 %);
• затрат на оплату труда производственных сотрудников и отчислений на соцнужды (доля в переменных затратах — 15 %);

2) постоянных (амортизация основных средств).

Необходимо определить:

1) объем затрат, включенных в себестоимость на планируемый  период (2017 г.);

2) цену реализации 1 ед. продукции на планируемый  период,

если:

1) объем производства увеличить на 25 %;

2) увеличатся затраты, включенные в себестоимость:

• постоянные расходы — на 18 %;
• переменные — на 2,45 %;

3) уровень маржинального дохода останется на уровне 2016 г.

Общие затраты на производство (З_общ) состоят из двух частей:

1) постоянной (З_пост);

2) переменной (З_пер),

или в расчете затрат на одно изделие (уравнение общих затрат):

З_общ = (З_пост + З_пер) × V,

где V — объем производства, шт.

Таблица 1

Исходные данные об объеме производства и затрат в 2016 г.

На основании представленных данных составим уравнение общих затрат и разделим их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки.

Алгоритм расчетов для составления уравнения общих затрат (результаты расчетов — в табл. 2):

1. Находим значения min и max в данных объеме производства и затратах за период.

2. Находим разности в уровнях объема производства и затрат.

3. Определяем ставку переменных затрат на одно изделие (делим сумму отклонения по затратам на отклонение по объему):

З_пер = 29 844 423 / 25 687 = 1161,84 руб.

4. Рассчитываем сумму переменных затрат на весь объем min и max:

З_{пер. min} = 1161,85 × 56 277 = 65 384 987 руб.

З_{пер. max} = 1161,85 × 81 964 = 95 229 410 руб.

5. Находим общую величину постоянных расходов как разность между всеми затратами (по min и max) и величиной переменных расходов:

З_{пост. min} = 66 089 706 – 65 384 987 = 704 749 руб.;

З_{пост. max} = 95 934 117 – 95 229 410 = 704 749 руб.

6. Определяем переменные затраты за 2016 г. (умножаем переменные затраты на единицу продукции на годовой объем производства):

З_пер = 1161,84 × 819 642 = 952 294 519 руб.

7. Определяем постоянные затраты за 2016 г. как разность между общими затратами и переменными:

З_пост = 960 751 083 – 952 294 519 = 8 456 982 руб.

Таблица 2

Результаты расчетов

Отсюда уравнение затрат:

З_общ = З_пост + (V × 1161,84).

С помощью уравнения затрат определим объем затрат, включенных в себестоимость на планируемый период, с учетом планируемого увеличения и рассчитаем цену реализации за 1 шт. на 2017 г. при уровне маржинального дохода 2016 г. Результаты расчетов — в табл. 3.

Сначала просчитаем общие затраты на планируемый период:

З_общ = З_пост + (V × 1190,31) = 9 979 239 + (1 024 552 × 1190,31) = 1 229 510 872 руб.,

т. е. мы рассчитали себестоимость объема производства.

Зная необходимый уровень маржинального дохода (26,70 %) и себестоимость объема производства (1 229 510 872 руб.), найдем общую выручку от реализации произведенной продукции, применяя формулу маржинального дохода:

МД = ВД / В,

где МД — маржинальный доход;

ВД — валовый доход;

В — выручка.

Заменим в этой формуле (ВД – ВД) на (В – С/с) (С/с — себестоимость продукции):

МД = (В – С/с) / В.

Зная необходимый уровень маржинального дохода (26,70 %), выводим формулу для расчета выручки:

В = С/с / (1 – 0,2670),

или:

В = 1 229 510 872 / (1 – 0,2762) = 1 677 368 174 руб.

Теперь найдем цену реализации 1 ед. продукции (Ц_ед):

Ц_ед = В / V,

или:

1 677 368 174 / 1 024 552 = 1637,17 руб.

Таблица 3

Показатели планируемого периода

Итак, на основании двух показателей — объема производства и производственных затрат — мы получили прогнозные данные, необходимые для начала планирования, т. е. рассчитали сметный объем производства, планируемый объем затрат, разделили их на постоянные и переменные и обосновали цену реализации продукции.

Обосновываем решение о расширении рынка сбыта

Расширение рынка сбыта приведет к росту объема производства и росту коммерческих затрат. Определим целесообразность такого решения.

Расчеты будем проводить с учетом только тех затрат, которые подвержены влиянию принятого решения. Они называются релевантными. Это затраты, включенные в себестоимость произведенной продукции, общепроизводственные и коммерческие затраты.

Общехозяйственные затраты остаются неизменными, поэтому мы их в расчет не включаем.

Пример 2

На основании данных о доходах и расходах в базовом периоде сопоставим увеличение объема продаж на 25 % (за счет увеличения рынка сбыта) и увеличение коммерческих затрат (расходов на рекламу — на 15 %, затрат на аренду торговых площадей — на 16 %, затрат на содержание персонала — на 15 %).

Также определим предельные затраты и предельный доход.

Предельные затраты — это дополнительные затраты в расчете на единицу продукции:

∆З₁ = ∆З / ∆V,

где ∆З₁ — предельные затраты;

∆З — прирост затрат;

∆V — прирост объема.

Предельный доход — это дополнительный доход в расчете на единицу продукции:

∆В₁ = ∆В / ∆V,

где ∆В₁ — предельный доход;

∆В — прирост выручки.

В таблице 4 представлены развернутые бюджетные показатели доходов и расходов.

Таблица 4

Бюджетные показатели

Для удобства расчета сгруппируем переменные затраты (себестоимость произведенной продукции; общехозяйственные переменные затраты; коммерческие переменные затраты).

Сгруппированные бюджетные показатели доходов и расходов и результаты расчета приростных затрат (доходов) — в табл. 5.

Таблица 5

Сгруппированные бюджетные показатели доходов и расходов и приростные затраты (доходы)

Сравниваем предельный доход и предельные затраты при увеличении объема продаж и релевантных затрат

Пример 3

Используя полученные значения приростных затрат (доходов; см. табл. 5), определим предельный доход и предельные затраты (табл. 6).

Таблица 6

Предельный доход и предельные затраты

Как видим, предельные затраты на 1 ед. (1381,02 руб.) меньше предельного дохода (1 789,35 руб.). Следовательно, рассмотренное решение позволит компании расширить сферу влияния на данном рынке.

Мы рассмотрели подход планирования от достигнутого — профиль предприятия не изменяется, только внесены изменения в объемы производства и объем затрат.

Выводы

Зная объем производства и производственную себестоимость, мы можем: спрогнозировать цену реализации, проверить ее обоснованность, сравнить ее с ценами конкурентов, определить, как увеличение затрат по каким-либо статьям (в нашем примере — на маркетинг и продвижение) отразится на результатах компании, т. е. сравнить рост расходов и доходов.

Что такое издержки

Классификация затрат по экономическим элементам — важный момент в учете организации. Расходы — серьезный элемент учета, требующий к себе внимательного отношения. Ведь от них зависит полученный финансовый результат. Упорядочить расходы необходимо не только для удобства учета и соблюдения требований нормативных документов, но и чтобы получить показатели структуры расходов для планирования, проведения анализа деятельности, для принятия решений по стратегическому развитию предприятия.

Понятие экономического термина «затраты»

Для начала нам следует разобраться в терминологии, используемой в экономике. Есть термин «затраты» и термин «расходы». В бухгалтерском и налоговом учете используется термин «расходы», термин «затраты» используется чаще в управленческом учете. Сначала дадим определение затратам.

Затраты — это уменьшение средств организации или увеличение ее долговых обязательств ввиду их направления на пополнение собственных ресурсов. Это происходит:

• при приобретении сырья и материалов,
• покупке оборудования,
• выплате вознаграждения за труд,
• плате за потребленные услуги, уплате налогов и т. д.

Происходит уменьшение одного актива и одновременное увеличение другого актива. Если в счет приобретаемых услуг с расчетного счета организации были перечислены денежные средства на расчетный счет поставщика, то происходит уменьшение средств на счете и одновременное увеличение задолженности поставщика, то есть уменьшение одного актива (денежных средств) привело к увеличению другого актива (дебиторской задолженности).

Затраты обязательно:

• имеют денежное выражение,
• направлены на выполнение целей и задач организации.

Затраты после их осуществления могут не изменить свои свойства. Например, если покупателем была проведена предоплата в счет будущей поставки материала, то в определенный период времени эти затраты будут иметь вид дебиторской задолженности, т. е. они имеются в наличии и не изменили своего свойства. После получения заказанного материала и использования его в производстве продукции затраты меняют свойство и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, т. е. завершаются и приобретают качество истекших затрат.

Такой вид затрат и является расходом организации. В статье будем рассматривать и классифицировать этот вид затрат, в бухгалтерском и налоговом учете именуемый расходами.

Назначение классификации по экономическим элементам затрат

Классификация по экономическим элементам выражается в стоимостном измерении, собирает в группы однородные виды потребленных ресурсов. При этом на данном этапе не происходит распределения расходов на конкретный вид продукции, т. е. расчета себестоимости продукции, а происходит сбор и группировка данных по всем расходам, которые впоследствии будут использоваться при расчете себестоимости продукции, калькулировании ее стоимости.

Группировка затрат по экономическим элементам также необходима при планировании производства, составлении смет расходов, для определения потребности производства в определенных ресурсах. Назначение классификации по экономическим элементам затрат проявляется и при проведении финансового анализа деятельности предприятия.

Пример классификации затрат в разрезе элементов привели эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.

Классификация затрат в бухгалтерском учете

Правила формирования информации о расходах в бухгалтерском учете изложены в положении по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденном приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Согласно ПБУ 10/99 расходы — это уменьшение экономических выгод организации из-за выбытия ее активов и (или) появление обязательств, вследствие чего происходит уменьшение капитала, кроме уменьшения вкладов по решению собственников. Расходы имеют денежную оценку.

Следующие затраты в бухгалтерском учете не относятся к расходам, а признаются оплатой:

• приобретение основных средств;
• внесение средств в капиталы других организаций;
• перечисления в пользу комитента, принципала по договорам комиссии и агентским договорам;
• предварительная оплата в счет приобретения запасов и (или) услуг;
• погашение кредита, займа.

ПБУ 10/99 подразделяет расходы на две группы:

Основная и самая важная группа расходов — «Расходы по обычным видам деятельности». Это расходы, произведенные при выпуске и продаже продукции, приобретении и продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Эта группа по экономическому содержанию делится на следующие элементы:

Состав материальных расходов в разных отраслях экономики сильно различается. Поэтому для отдельных отраслей разработаны методические указания и нормативные документы, позволяющие правильно классифицировать расходы по элементам. Статьи затрат организация разрабатывает самостоятельно.

К прочим затратам согласно ПБУ 10/99 относятся:

• расходы по предоставлению за плату в пользование активов, прав, или связанные с участием в других организациях, если такой вид деятельности не является основной деятельностью организации. Если такая деятельность основная, то расходы будут относиться к группе «Расходы по обычным видам деятельности»;
• расходы по продаже, выбытию основных средств;
• проценты по кредитам и займам;
• оплата услуг кредитных организаций;
• отчисления в резервные фонды;
• штрафы, пени;
• признанные убытки прошлых лет;
• дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление на благотворительность, расходы по проведению культурно-массовых мероприятий;
• прочие расходы.

Классификация затрат в налоговом учете

Для целей налогообложения налогом на прибыль организаций расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты. В главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ даны правила определения и группировки расходов.

Какие затраты признаются расходами для налога на прибыль, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Путеводитель.

Расходы в налоговом учете, как и в бухгалтерском учете, подразделяются в две основные группы.

Основная группа расходов — «Расходы, связанные с производством и реализацией» — по своему экономическому содержанию подразделяется на подгруппы:

Как видим из схем, в налоговом учете расходы подразделяются примерно так же, как и в бухгалтерском учете, за исключением расходов по отчислению на социальные нужды, которые не выводятся в отдельную подгруппу.

Примеры расходов по подгруппам

1. Материальные расходы:

• сырье и материалы;
• материалы для упаковки, для проведения испытаний, исследований; расходуемые при содержании основных средств;
• инструмент, инвентарь, приборы, спецодежда;
• комплектующие, полуфабрикаты;
• электроэнергия, теплоэнергия, вода, газ;
• услуги производственного характера сторонних организаций и собственных подразделений;
• содержание зданий и сооружений;
• транспортные расходы;
• природоохранные мероприятия:
• потери в пределах норм естественной убыли и технологические потери.

2. Расходы на оплату труда:

• оклады, начисления по тарифным ставкам, по сдельным расценкам;
• премии, надбавки;
• оплата питания, коммунальных услуг в предусмотренных законодательством случаях;
• предоставление форменной одежды;
• начисление среднего заработка за время выполнения гособязанностей;
• отпускные;
• компенсация за неиспользованный отпуск;
• выплаты за выслугу лет;
• компенсации при сокращении, увольнении;
• «северные» надбавки;
• учебные отпуска;
• оплаты вынужденных простоев;
• дополнительные взносы на накопительную пенсию;
• страхование жизни работников на срок не менее пяти лет;
• добровольное медицинское страхование на срок не менее одного года;
• выплаты за вахтовый метод работы;
• начисления за время повышения квалификации;
• донорские;
• по договорам гражданско-правового характера;
• резервы на отпуска и выслугу лет;
• возмещение процентов, уплаченных кредитным организациям при приобретении жилья (в пределах 3% от фонда оплаты труда);
• другие виды начислений, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором.

3. Суммы начисленной амортизации — суммы отчислений на амортизацию, определяемые в зависимости от выбранного организацией метода начисления.

Как определяется амортизируемое имущество и как рассчитывается амортизация, узнайте в статье «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?».

4. Прочие расходы:

• налоги и сборы;
• расходы по сертификации;
• комиссионные, портовые, аэродромные сборы;
• подъемные в пределах норм;
• обеспечение пожарной безопасности;
• по соблюдению условий труда и техники безопасности;
• подбор персонала;
• гарантийный ремонт и обслуживание;
• арендные платежи;
• лизинговые платежи;
• содержание служебного транспорта;
• командировочные;
• юридические, аудиторские, консультационные, маркетинговые, бухгалтерские услуги;
• услуги нотариуса;
• услуги по управлению организацией;
• представительские;
• канцтовары, почтовые расходы;
• программы для ЭВМ;
• реклама;
• освоение новых производств;
• использование патентов;
• на социальную защиту инвалидов;
• потери от брака;
• взносы от несчастных случаев;
• выплаты по больничным листам за счет организации;
• вступительные взносы и др. Внереализационными расходами согласно ст. 265 НК РФ являются те обоснованные расходы, образование которых непосредственно не связано с производством и (или) реализацией продукции (товаров, услуг, работ).

Примеры внереализационных расходов:

• расходы по имуществу, переданному в аренду (лизинг), кроме организаций, для которых этот вид деятельности является основным;
• проценты, предъявленные организации по ее долговым обязательствам;
• расходы по выпуску, обслуживанию ценных бумаг;
• отрицательная курсовая разница;
• формирование резерва по сомнительным долгам;
• судебные расходы;
• услуги банков и другие.

Помимо этих группировок, расходы, связанные с производством и реализацией, в налоговом учете подразделяются на прямые и косвенные. Такое распределение имеют организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления.

Более подробно о распределении расходов на прямые и косвенные прочтите в статье «Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные?».

Итоги

Классификация расходов позволит провести анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. Группировка расходов имеет важное значение при проведении мероприятий по планированию развития организации. При налогообложении соответствие расходов определенным группам позволит избежать споров с налоговыми органами по расчету налога на прибыль организаций.