Как найти динамику основных фондов

Анализ движения основных средств позволяет быстро определить, есть ли в наличии все нефинансовые активы для полноценной хозяйственной деятельности. Благодаря анализу движения основных средств можно также оценить, эффективно ли они используются. Подробнее на этих вопросах остановимся в нашей статье.

Для чего проводится анализ состояния и движения основных средств

Без анализа движения основных средств нельзя определить, достаточно ли оборудования и техники на предприятии и насколько эффективно используются эти активы. Оценка состояния основных средств (далее — ОС) и наличия потребности в технике осуществляется как в целом, так и по отдельным группам.

Анализируя состояние и наличие ОС, можно определить:

• насколько изношен и пригоден ли для дальнейшей работы технический парк, каково состояние зданий/сооружений, в каком вообще состоянии находятся основные средства;
• насколько активная часть основных средств превышает пассивную и какова динамика данного относительного показателя за несколько лет;
• каков процент выбывшей и поступившей техники;
• насколько интенсивно проводится обновление основных фондов.

Как правило, анализ делается по итогам года на основании данных бухгалтерского баланса и приложений к нему. Также используются данные из статистических форм 11, 1-натура-БМ и инвентарных карточек по учету основных фондов.

Об особенностях отражения ОС в бухбалансе вы узнаете из статьи «Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе».

Осмотр основных средств и иного имущества, а также оценку возможности их дальнейшего использования осуществляет инвентаризационная комиссия.

Какие еще функции возложены на инвентаризационную комиссию, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Показатели движения основных средств

Для анализа движения основных средств используются коэффициенты:

• обновления (Кобн);
• поступления (Кпост);
• выбытия (Квыб);
• прироста (Кприр);
• интенсивности обновления (Кио);
• износа (Киз);
• годности (Кгод);
• ликвидации (Клик);
• замены (Кзам).

Для расчета этих статистических показателей используются следующие формулы:

Кобн = СввОС / СОСкг,

где: СввОС — стоимость введенных за год новых ОС;

СОСкг — стоимость ОС по состоянию на конец отчетного года.

Кпост = СпостОС / СОСкг,

где: СпостОС — стоимость поступивших на предприятие за год ОС;

СОСкг — стоимость ОС по состоянию на конец отчетного года.

Важно! Следует отличать введенные ОС от поступивших. Все затраты по поступившим внеоборотным активам аккумулируются на бухгалтерском счете 08, а введенные в эксплуатацию ОС учитываются на бухсчете 01.

Поступление ОС на предприятие возможно следующими способами:

• приобретение;
• строительство;
• как вклад в УК или совместную деятельность;
• аренда ОС;
• получение в дар;
• получение в результате обмена.

Квыб = СвыбОС / СОСнг,

где: СвыбОС — стоимость выбывших за год ОС;

СОСнг — стоимость ОС на начало отчетного года.

Выбытие ОС может производиться несколькими способами:

• отчуждение путем продажи;
• вклад в УК другого предприятия;
• выбытие из-за обмена;
• передача в дар;
• сдача в наем;
• взнос в совместную деятельность;
• ликвидация из-за невозможности дальнейшей эксплуатации;
• потеря из-за кражи, стихийных бедствий, пожара и т. д.

О некоторых особенностях списания ОС вы узнаете из нашей статьи «Как правильно списать основные средства при УСН?».

Кприр = (СпостОС – СвыбОС) / СОСнг.

Киобн = СвыбОС / СпостОС.

Киз = Сиз / Сперв,

где: Сиз — сумма износа за весь срок использования ОС;

Сперв — первоначальная стоимость ОС.

Обратите внимание! Коэффициент прироста рассчитывается на начало и конец отчетного периода и сравнивается в динамике для оценки того, положительные изменения происходят или отрицательные.

Кгод = (Сперв – Сиз) / Спер.

Клик = СликОС / ОСОнг,

где: СликОС — стоимость ликвидированных в течение года ОС.

Кзам = СликОС / СввОС.

Как проанализировать значения показателей

Представляем вашему вниманию таблицу, при помощи которой легко понять значения полученных в результате расчетов показателей состояния и движения ОС.

Итоги

Анализировать состояние и движение (по наличию и структуре) ОС на предприятии необходимо не реже чем 2 раза в год. Данный анализ помогает оценить обеспеченность производства необходимым оборудованием/техникой, зданиями/сооружениями и прочими основными фондами и определить эффективность использования ОС.

Основные средства (ОС) — это материальные активы, которые обладают следующими свойствами:

• участвуют в производственном процессе, сохраняя свою натуральную форму;
• ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) — более одного года.

Анализ основных средств (фондов) предприятия проводят по следующим направлениям:

• анализ изменения величины (динамики) основных средств;
• анализ структуры основных средств;
• анализ состояния и движения основных средств;
• анализ эффективности использования основных средств.

Проанализируем основные фонды производственного предприятия «Машстрой» (название условное), которое выпускает спецтехнику.

ДИНАМИКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Анализ динамики основных средств предприятия «Машстрой» показан в табл. 1.

Прирост (снижение) рассчитывается по формуле:

П(С) = Р_б – Р_о,

где П(С) — прирост (снижение), тыс. руб.;

Р_б — стоимость основных средств в базисном периоде, тыс. руб.;

Р_о — стоимость основных средств в отчетном периоде, тыс. руб.

Темп роста/снижения (Т) определяют следующим образом:

T = Р_о / Р_б × 100 %.

Как видно из данных табл. 1, за анализируемый период стоимость основных средств предприятия увеличилась на 9409 тыс. руб., или на 4,06 %. В первую очередь прирост обеспечен за счет увеличения стоимости машин и оборудования. В отчетном периоде прирост по этой группе основных средств составил 12 901 тыс. руб., или 17,79 %. Также выросла стоимость транспортных средств — на 1406 тыс. руб., или на 49,42 %. Незначительно увеличилась стоимость производственного и хозяйственного инвентаря — на 1 тыс. руб. (1,02 %). В то же время произошло снижение стоимости зданий — на 4894 тыс. руб. (3,14 %) и сооружений — на 5 тыс. руб. (0,91 %).

Такие изменения в стоимости основных средств требуют дополнительных пояснений. Уменьшение стоимости зданий может быть связано с реализацией части данного имущества, а увеличение стоимости транспортных средств, машин и оборудования — с приобретением для производственных нужд оборудования (токарных станков, пресса и т. д.) и автотранспорта (одного грузового автомобиля).

СТРУКТУРА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Анализ структуры основных средств предприятия представлен в табл. 2.

Выводы:

• основную долю в составе ОС предприятии занимают здания, машины и оборудование — более 97 % всех основных фондов;
• за отчетный период в составе основных средств предприятия увеличилась доля машин и оборудования — с 31,27 до 35,4 % и сократилась доля зданий — с 67,22 до 62,57 %. Доля остальных основных средств осталась практически неизменной.

АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Анализ состояния и движения основных средств предприятия характеризуют следующие показатели:

• коэффициент обновления;
• коэффициент выбытия;
• коэффициент износа;
• коэффициент годности.

Коэффициент обновления (К_обн) показывает долю вновь поступивших основных средств в общей сумме основных средств и рассчитывается по формуле:

К_обн = С_п / С_к,

где С_п — стоимость новых основных средств за отчетный период;

С_к — стоимость основных средств на конец отчетного периода.

Коэффициент выбытия (К_в) показывает долю выбывших основных средств вследствие списания, продажи и по другим основаниям в общей сумме основных средств:

К_выб = С_в / С_н,

где С_в — стоимость выбывших основных средств за отчетный период, тыс. руб.;

С_н — стоимость основных средств на начало отчетного периода, тыс. руб.

Коэффициент годности основных средств (К_годн) показывает долю годных к использованию основных средств в их общем объеме:

К_годн = (С_перв – С_изн) / С_перв,

где С_перв — первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб.;

С_изн — стоимость износа основных средств, тыс. руб.

Считается нормальным, если данный коэффициент больше 0,5.

Коэффициент износа основных средств (К_изн) показывает долю изношенных основных средств в их общем объеме. Положительным считается значение меньше 0,5. Формула расчета:

К_изн = С_изн / С_перв.

Анализ состояния и движения основных средств предприятия «Машстрой» представлен в табл. 3.

Выводы:

• коэффициент обновления превышает коэффициент выбытия. Значит, предприятие прирастает основными средствами;
• коэффициент годности составляет 0,74, коэффициент износа — 0,26. Это говорит о том, что основные средства предприятии достаточно новые.

ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Для характеристики эффективности использования основных средств рассчитывают следующие показатели:

• фондоотдачу (Фо);
• фондоемкость (Фе);
• фондовооруженность труда (Фв).

Фондоотдача — обобщающий показатель, характеризующий уровень эффективности использования основных фондов предприятия. В наиболее общем виде показатель фондоотдачи отражает количество продукции, производимой на 1 руб. основных фондов. Формула расчета:

Фо = В / С_ср/г,

где В — выпуск продукции за отчетный период, тыс. руб.;

С_ср/г — среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.

Фондоемкость — величина, обратная фондоотдаче. Показатель характеризует стоимость основных производственных фондов, приходящуюся на 1 руб. продукции. Фондоемкость продукции можно рассчитать следующим образом:

Фе = 1 / Фо

или

Фе = С_ср/г / В.

Фондовооруженность труда — показатель, отражающий эффективность использования производственных фондов предприятия, степень обеспеченности персонала основными средствами производства:

Фв = С_ср/г / Ч_п,

где Ч_п — среднесписочная численность персонала, чел.

Расчет коэффициентов, отражающих эффективность использования основных средств, приведен в табл. 4.

Вывод: в отчетном периоде фондоотдача по сравнению с базисным периодом снизилась на 0,02 (0,51 %). Это означает, что прирост основных средств в отчетном периоде не привел к сопоставимому приросту произведенной продукции. В то же время на предприятии наблюдается рост фондовооруженности труда (на 4,18 %) и рост среднегодовой стоимости основных средств (на 3,48 %) при одновременном снижении численности персонала на 0,67 %.

Чтобы определить эффективность использования основных средств, нужно сравнить рассчитанные коэффициенты с аналогичными показателями в целом по отрасли или произвести сравнение с аналогичными предприятиями.

Эффективность использования основных
фондов оценивается с по­мощью системы
показателей. Эти показатели получаются
при сравнении результатов использования
фондов с их стоимостью.

Стоимость основных фондов
является моментным показателем, а
результаты использования основных
фондов — интервальным. Таким образом,
для обеспечения сопоставимости
сравниваемых величин опреде­ляют
среднюю стоимость основных фондов. При
этом применяется одна из следующих
формул усреднения:

• средняя хронологическая (в случае если
  известны данные о стоимости основных
  фондов за равные промежутки времени
  внутри рассматрива­емого периода):

,

где
— стоимость основных фондов в разные
моменты времени;
— число моментов времени;

• средняя арифметическая взвешенная (в
  случае если известны данные о стоимости
  основных фондов за неравные промежутки
  времени внутри рассматриваемого
  периода):

,

где
— стоимость основных фондов в разные
моменты времени;
— продолжительность
времени, в течение которого
-я
стоимость основных
фондов оставалась неизменной.

Пример 5.
Пусть известны данные
о стоимости основных производствен­ных
фондов предприятия за год. На начало
года (1 января) она составляла 15,0 млн.
руб. В течение года происходили поступления
и выбытия основных фондов, которые
отражены в приведенной ниже таблице.

Таким образом, по состоянию
на 1 января следующего года стоимость
основ­ных производственных фондов
составила 18,0 млн. руб.

Среднегодовая стоимость основных
производственных фондов может быть
определена с помощью каждого из описанных
способов:

1. по средней хронологической, так как
   приведена информация о стоимости фондов
   за равные промежутки времени. Важно
   обратить внимание на то, что в числителе
   сумма не 12, а 13 слагаемых значений:

1. по средней арифметической взвешенной.
   В данном случае значение по состоянию
   на 1 января следующего года в расчет не
   принимается:

Расчет по формуле средней хронологической
считается более точным, так как включение
в расчеты стоимости основных фондов на
1 января следующего года дает представление
об изменении их стоимости в течение
декабря.

Соотношение объема продукции,
произведенной за определенный период
времени в стоимостном выражении (),
и средней стоимости основных фондов,
используемых в процессе ее производства,
характери­зует уровень фондоотдачи
основных производственных фондов ()
и эффективность их использования:

В качестве меры результатов
производственной деятельности может
выступать валовая добавленная стоимость
().
Тогда показатель фон­доотдачи примет
следующий вид:

.

Так как в числителе и знаменателе
показателя фондоотдачи стоят ве­личины,
измеряемые в одном и том же денежном
выражении, но разные по сущности, то
фондоотдача имеет размерность руб./руб.
Она показывает, сколько в среднем рублей
продукции вырабатывалось на каждый
рубль основных фондов предприятия.

Рост показателя фондоотдачи основных
фондов свидетельствует о по­вышении
эффективности их использования.

Увеличение фондоотдачи
является одним из факторов роста объема
продукции. Из формулы (1) можно получить
объем продукции (резуль­тативный
показатель) в виде произведения двух
факторов, его образу­ющих, — уровня
фондоотдачи основных средств (качественный
признак) и средней их стоимости
(количественный признак):

Взаимосвязаны и индексы динамики
указанных показателей:

.

Мультипликативная модель (см. формулу
(2)) дает возможность оценить влияние
каждого из факторов в отдельности на
величину стои­мости продукции.

При построении индексных моделей
используются классические обо­значения
показателей в базисном («0») и отчетном
(«1») периодах.

Так, среднее изменение
уровня фондоотдачи по группе предприятий
(отраслей, регионов) показывает сводный
индекс фондоотдачи:

где

— номер предприятия.

Индекс, рассчитанный по
формуле (3), отражает также изменение
стоимости продукции за счет изменения
эффективности использования основных
фондов.

Среднее изменение стоимости
основных фондов по группе предприятий
(отраслей, регионов) показывает свободный
индекс основных фондов:

.

Этот же индекс показывает, как изменилась
стоимость продукции за счет влияния
изменения стоимости основных фондов.

Кроме того, можно определить, как влияют
изменения уровня фондоотда­чи основных
фондов (интенсивный фактор) и средней
их стоимости (экстен­сивный фактор)
на динамику объема продукции в абсолютном
выражении:

Сумма приростов объема продукции под
влиянием отдельных факторов покажет
общий прирост объема продукции:

Если факторные приросты однонаправлены,
то можно оценить их долю в общем приросте
объема продукции:

• доля прироста объема
  продукции, обусловленная изменением
  эффективности использования основных
  фондов, —
  ;

• доля прироста объема
  продукции, обусловленная изменением
  стои­мости основных фондов, —
  .

Пример 6.Пусть известны следующие
данные об объемах продукции и основных
фондов холдинга, в который входят три
предприятия.

Уровень фондоотдачи основных фондов
первого предприятия составил:

т.е. на каждый рубль основных производственных
фондов первого предприятия вырабатывалось
в базисном году 1,27 руб. продукции, а в
отчетном — 1,43 руб. По второму предприятию
показатели составили соответственно
1,43 и 1,45 руб., по третьему — 1,17 и 1,54 руб.

Изменение уровня фондоотдачи по каждому
предприятию характеризуется с помощью
индивидуальных индексов и абсолютных
приростов:

т.е.
уровень фондоотдачи основных
производственных фондов на первом
пред­приятии в отчетном периоде по
сравнению с базисным увеличился на
12,6% (0,16 руб./руб.), на втором — на 1,4% (0,02
руб./руб.), а на третьем — на 31,6% (0,37
руб./руб.).

Обобщенную оценку изменения фондоотдачи
основных производственных фондов
холдинга отражает свободный индекс
фондоотдачи:

,

т.е. фондоотдача основных производственных
фондов холдинга возросла в среднем на
12,1%. Полученное значение индекса
фондоотдачи можно трактовать иначе:
под влиянием изменения фондоотдачи
объем продукции холдинга возрос на
12,1%, что в абсолютном выражении составляет
745 тыс. руб.:

Динамика основных производственных
фондов холдинга характеризуется с
помощью сводного индекса основных
фондов:

,

т.е. стоимость основных производственных
фондов холдинга возросла в среднем на
9,9%. Такое значение индекса имеет и другую
интерпретацию: под влиянием изменения
стоимости основных производственных
фондов объем продукции хол­динга
возрос на 9,9%, что в абсолютном выражении
составляет 555 тыс. руб.:

Общее изменение объема продукции под
влиянием всех факторов:

Факторные приросты объема продукции
имеют одинаковую направленность (оба
увеличивают результативный показатель),
что позволяет определить их доли в общем
изменении объема продукции:

• доля прироста объема
  продукции, обусловленная изменением
  эффективности использования основных
  фондов, —
  ;

• доля прироста объема
  продукции, обусловленная изменением
  стоимости основных фондов, —
  

Таким образом, в отчетном
периоде по сравнению с базисным объем
продукции холдинга увеличился на 23,2%
(1300 тыс. руб.). Этот прирост на 57,3% (745 тыс.
руб.) был обусловлен изменением
эффективности использования основных
фондов и на 42,7% (555 тыс. руб.) — изменением
стоимости основных фондов.

Объем продукции каждого
предприятия ()
представляется в виде произведения
фондоотдачи ()
и средней стоимости основных
про­изводственных фондов ().
Совокупный объем продукции ()
есть произведение среднего уровня
фондоотдачи ()
и суммарной средней стоимости основных
фондов ():

Средний уровень фондоотдачи по группе
предприятий определяется отношением
выпуска группы предприятий за период
к средней за период стоимости основных
производственных фондов:

,

где

— номер предприятия в
группе;
— общее
число предприятий в группе.

Так как отношение
представляет собой долю отдельных
предприятии в суммарной стоимости
основных фондов и обозначается как,
формула среднего по группе предприятий
показателя фондоотдачи может быть
записана следующим образом:

а модель объема продукции, рассчитанная
по формуле (5.4), становится трехфакторной:

Пользуясь формулой (5), можно выявить
влияние на динамику со­вокупного
объема продукции следующих факторов:

1. фондоотдачи основных производственных
   фондов по отдельным предприятиям группы

   ;

   (6)

2. доли этих предприятий в общей стоимости
   основных производствен­ных предприятий
   (структурный фактор)

   ;

   (7)

3. суммарной стоимости основных
   производственных предприятий

Если каждый из приростов,
полученных по формулам (6) — (8) разделить
на объем продукции базисного периода
(),
то получим от­носительное изменение
объема продукции под влиянием
соответствующих факторов.

Из формулы (4) очевидно, что одним из
факторов, влияющих на объем продукции
группы предприятий, является средняя
фондоотдача. Динамику средней фондоотдачи
в относительном выражении отражает
индекс переменного состава

В абсолютном выражении динамику средней
фондоотдачи показывает разность
числителя и знаменателя индекса
переменного состава:

На изменение средней по группе предприятий
фондоотдачи влияют два фактора:

1. уровень фондоотдачи на
   отдельных предприятиях группы ();

2. структура основных фондов
   группы предприятий, которая характе­ризуется
   долями этих предприятий в распределении
   суммарной стоимости основных фондов
   .

Влияние изменений фондоотдачи по
отдельным предприятиям группы на
динамику средней фондоотдачи отражает
индекс фиксированного соста­ва в
относительном выражении (формула (9)) и
разность его числителя и знаменателя
в абсолютном выражении (формула (10)):

Влияние структурных сдвигов в распределении
основных фондов между предприятиями
группы на динамику средней фондоотдачи
пока­зывает в относительном выражении
индекс влияния структурных сдвигов
(формула (11)), а в абсолютном — разность
его числителя и знаменателя (формула
(12)):

Пример 7.Рассмотрим расчет и
интерпретацию приведенных показателей
по условиям примера 6.

Сводную оценку эффективности использования
основных производственных фондов
холдинга можно дать, рассчитав среднюю
фондоотдачу:

т.е. в базисном году на каждый
рубль основных производственных фондов
хол­динга вырабатывалось в среднем
1,29 руб. продукции, а в отчетном — 1,47 руб.
Средний уровень фондоотдачи увеличился
на 14,0%
или на 0,18 руб./руб. ().

На такое изменение средней фондоотдачи
повлияло два фактора, воздей­ствие
которых можно оценить с помощью индекса
фиксированного состава и индекса влияния
структурных сдвигов. Определим долю
каждого предприятия в общей стоимости
основных производственных фондов в
базисном и отчетном периодах:

Из этих расчетов очевидно, что в общей
стоимости основных производ­ственных
фондов существенно возросла доля второго
предприятия (с 0,322 до 0,426), на котором
эффективность их использования в
базисном периоде была наибольшей (1,43
руб./руб.).

Тогда индекс фиксированного состава
по формуле (9) будет равен:

Индекс влияния структурных сдвигов по
формуле (11)

Таким образом, в отчетном периоде по
сравнению с базисным средний по хол­дингу
уровень фондоотдачи основных фондов
увеличился на 12,1% (0,16 руб./руб.) за счет
колебания показателя по отдельным
предприятиям холдинга и на 1,7% (0,02 руб.)
в результате структурных сдвигов в
распределении общего объема основных
производственных фондов холдинга между
его предприятиями.

Другим показателем,
характеризующим эффективность
использования основных фондов, является
уровень фондоемкости
продукции. Фондоем­кость
()
обратна фондоотдаче и определяется как
отношение средней за период стоимости
основных производственных фондов к
объему про­изведенной за этот период
продукции (или добавленной стоимости,
полученной в результате производства
и продажи продукции):

Единицы измерения показателя
фондоемкости продукции – руб./руб.
Значение
показывает, сколько рублей основных
фондов приходится на 1 руб. произведенной
продукции. Рост фондоемкости продукции
в динамике рассматривают как негативную
тенденцию.

Из формулы (13) можно получить
стоимость основных фондов в виде
произведения двух факторов, ее образующих,
— уровня фондоемкости продукции
(качественный признак) и объема продукции
(количествен­ный признак):

Взаимосвязаны и индексы динамики
указанных показателей:

Индексы фондоемкости и стоимости
продукции определяются сле­дующим
образом:

Они отражают, как в среднем изменилась
фондоемкость продукции и ее стоимость
по группе предприятий.

Кроме того, можно определить, как влияет
динамика уровня фондо­емкости продукции
и ее объема на изменение потребности
предприятия в основных фондах в абсолютном
выражении:

Сумма указанных приростов стоимости
основных производственных фондов под
влиянием отдельных факторов отражает
ее общий прирост:

Если факторные приросты имеют одинаковую
направленность, то можно оценить их
долю в общем приросте основных
производственных фондов:

• доля прироста стоимости
  основных производственных фондов,
  обусловленная изменением эффективности
  использования основных фондов, —
  

• доля прироста стоимости
  основных производственных фондов,
  обусловленная изменением объема
  произведенной продукции, —
  .

Рассматривая группу
предприятий, среднюю стоимость основных
производственных фондов каждого
предприятия ()
можно предста­вить в виде произведения
фондоемкости ()
и объема произведенной продукции ().
Суммарная стоимость основных
производственных фондов ()
есть произведение среднего уровня
фондоемкости ()
и суммарного объема произведенной
продукции:

Средний уровень фондоотдачи по группе
предприятий в виде отноше­ния выпуска
за период к средней за период стоимости
основных произ­водственных фондов:

Средний уровень фондоемкости продукции
группы предприятий — это отношение
средней за период стоимости основных
фондов к выпуску холдинга за период:

Так как отношение
представляет собой долю отдельных
предприятии в общей стоимости продукции
группы предприятий и обозна­чается
как,
формула среднего по
группе предприятий показателя фондоотдачи
может быть записана в следующем виде:

а модель суммарной потребности в основных
фондах предприятий (см. формулу (14))
становится трехфакторной:

Пользуясь формулой (15), можно выявить
влияние на динамику по­требности в
основных фондах следующих факторов:

1. фондоемкости продукции по отдельным
   предприятиям группы

   (16)

2. доли этих предприятий в общей стоимости
   произведенной продук­ции (структурный
   фактор)

   (17)

3. суммарного объема продукции

Если каждый из приростов,
полученный по формулам (16)-(18), разделить
на общую стоимость основных фондов
группы предприятий базисного периода
(),
то получим относительное изменение
стоимо­сти основных фондов, вовлеченных
в производство, под влиянием соот­ветствующих
факторов.

Из формулы (14) очевидно, что одним из
факторов, характеризующих объем основных
фондов, вовлеченных в производство,
является средняя фондоемкость. Ее
динамику в относительном выражении
характеризует индекс переменного
состава

В абсолютном выражении это изменение
показывает разность числи­теля и
знаменателя индекса переменного состава:

Отсюда следует, что уровень этого
показателя оказывают влияние два
фактора:

1. уровень показателя
   фондоемкости на отдельных предприятиях
   группы ();

2. структура произведенной
   продукции, которая характеризуется
   долями этих предприятий в распределении
   суммарной стоимости произ­веденной
   продукции
   .

Влияние колебания показателей фондоемкости
по отдельным пред­приятиям группы на
динамику среднего показателя фондоемкости
основ­ных фондов показывает индекс
фиксированного состава и разность его
числителя и знаменателя:

Влияние структурных сдвигов в распределении
объема продукции между предприятиями
группы на динамику средней фондоемкости
про­дукции показывает индекс влияния
структурных сдвигов и разность его
числителя и знаменателя:

Пример 8.
Рассмотрим анализ
показателей фондоемкости по условиям
примера 6.

Уровень фондоемкости продукции первого
предприятия составил

т.е. для производства каждого рубля
продукции в базисном году потребовалось
использование основных производственных
фондов на сумму 0,79 руб., а в отчет­ном
— 0,70 руб. По второму предприятию показатели
составили соответственно 0,70 и 0,69 руб.,
по третьему — 0,85 и 0,65 руб.

Изменение уровня фондоемкости по каждому
предприятию характеризуется с помощью
индивидуальных индексов и абсолютных
приростов:

т.е. уровень фондоемкости продукции на
первом предприятии в отчетном периоде
по сравнению с базисным снизился на
11,4% (0,09 руб./руб.), на втором — на 1,5% (0,01
руб./руб.), а на третьем — на 23,5% (0,20
руб./руб.).

Определим сводный индекс фондоемкости
и разность его числителя и зна­менателя:

т.е. по холдингу в целом уровень
фондоемкости снизился в среднем на
11,5%. Такое изменение в эффективности
использования основных производственных
фондов снизило потребность в них на
11,5% или на 610 тыс. руб.

Определим сводный индекс
объема продукции и разность его числителя
и знаменателя:

т.е. в целом по холдингу объем продукции
увеличился на 22,2%, что повысило по­требность
в основных фондах на 960 тыс. руб.

Факторные приросты стоимости
задействованных основных производствен­ных
фондов имеют разную направленность,
поэтому определить их доли в общем
изменении результативного показателя
невозможно.

Общее изменение стоимости основных
фондов составляет 350 тыс. руб.:

Средняя по холдингу фондоемкость
продукции

т.е. на производство каждого
рубля продукции холдинга в базисном
году приходилось в среднем на 0,78 руб.
основных фондов, а в отчетном — 0,68 руб.
Средний уровень фондоемкости снизился
на 12,8%
или на 0,10 руб./руб..

На такое изменение средней фондоемкости
повлияло два фактора, воздей­ствие
каждого из которых можно оценить с
помощью индекса фиксированного состава
и индекса влияния структурных сдвигов.
Для этого определим долю каждого
предприятия в объеме произведенной
продукции:

Тогда индекс фиксированного состава
по формуле (19) будет равен:

Индекс влияния структурных сдвигов
определяется по формуле (20):

Таким образом, в отчетном периоде по
сравнению с базисным в целом по холдингу
средний уровень фондоемкости продукции
снизился на 11,5% (0,09 руб./ руб.) за счет
колебания показателя по отдельным
предприятиям хол­динга и на 1,3% (0,01
руб./руб.) в результате структурных
сдвигов в распределении общего объема
выпущенной продукции холдинга между
его предприятиями.

Анализ эффективности
использования основных производственных
фон­дов дополняется изучением
обеспеченности занятых основными
фондами с помощью показателя
фондовооруженности
труда ().
При этом возможны различные варианты
сопоставлений: стоимость основных
фондов произ­водственного назначения
с численностью рабочих, занятых в
производстве, стоимость основных фондов
предприятий с общей численностью
работников и т.д. Для обеспечения
сопоставимости соизмеряемых величин
используется средняя численность
занятых за рассматриваемый период():

Высокая степень обеспеченности занятых
основными фондами явля­ется одним из
факторов высокого уровня производительности
труда, а в конечном счете и увеличения
объема производимой продукции. В связи
с этим управленческие службы стремятся
к росту показателя фондо­вооруженности
труда.

Показатели фондоотдачи, фондоемкости,
фондовооруженности и про­изводительности
труда взаимосвязаны между собой:

Кроме того, объем продукции как
результативный показатель может быть
представлен в виде трехфакторной модели,
включающей фондоот­дачу, фондовооруженность
труда и численность занятых:

Индексный метод анализа позволяет
выявить влияние фондоотдачи основных
фондов, фондоемкости продукции и
фондовооруженности труда на его
производительность, а также влияние
эффективности использова­ния основных
фондов, фондовооруженности труда и
численности занятых на объем продукции.

Общее изменение объема продукции в
относительном выражении определяет
индекс объема продукции

или

,

а в абсолютном выражении — разность
числителя и знаменателя индекса объема
продукции (см. формулу (22)):

В трехфакторной модели (см. формулу
(21)) влияние изменения фондоотдачи на
динамику объема продукции без учета
воздействия остальных факторов в
относительном выражении характеризует
индекс фондоотдачи

в абсолютном выражении — разность
числителя и знаменателя индекса
фондоотдачи:

Влияние изменения фондовооруженности
труда на динамику объема продукции без
учета влияния остальных факторов в
относительном вы­ражении характеризует
индекс фондовооруженности

в абсолютном выражении — разность
числителя и знаменателя индекса
фондовооруженности:

В трехфакторной модели (см. формулу
(21)) влияние изменения численности
занятых на динамику объема продукции
без учета воздей­ствия остальных
факторов в относительном выражении
определяет индекс численности занятых

в абсолютном выражении — разность
числителя и знаменателя индекса
численности занятых:

Изучение динамики фондовооруженности
труда, которая является одним из факторов
изменения объема продукции, проводится
с исполь­зованием метода анализа.

По группе предприятий рассчитывают
средний уровень показателя вооруженности
труда основными фондами по формуле
средней арифме­тической взвешенной

Так как отношение
характеризует долю отдельных предприятии
в общей численности рабочих (работников)
предприятий изучаемой группы,
то формула (23) может принять следующий
вид:

Из формулы (24) очевидно, что на величину
показателя фондовоору­женности труда
влияют два фактора: собственно
фондовооруженность труда занятых на
отдельных предприятиях группы и их
распределение между предприятиями.

Изменение среднего значения показателя
фондовооруженности труда характеризуется
индексами переменного и фиксированного
состава, ин­дексами влияния структурных
сдвигов и соответствующими абсолютными
приростами:

При анализе, проводимом на
микроуровне, показатель фондоотдачи
всех производственных фондов дополняется
показателем фондоотдачи активной их
части ().
В его знаменателе стоимость активной
части основных производственных фондов,
которая может быть получена как
произведение общей стоимости основных
производственных фондов на долю их
активности части ():

Чем эффективнее используются основные
фонды, тем выше значения представленных
показателей. Следовательно, их увеличение
в динамике можно рассматривать как
положительную тенденцию.

При анализе, проводимом на
макроуровне, в качестве объема про­дукции
рассматривают ВДС отраслей и секторов
экономики, ВВП, а при региональном
анализе — ВРП. Такое направление анализа
позволяет дифференцировать отрасли,
секторы и регионы по эффективности
ис­пользования основных фондов.

Если числитель и знаменатель
формулы (25) поменять местами, то получим
другой показатель фондоемкости продукции,
характеризующий эффективность
использования активной части основных
производствен­ных фондов ():

Чем эффективнее используются основные
фонды, тем ниже значения показателей
фондоемкости продукции. Следовательно,
их уменьшение в динамике можно
рассматривать как положительную
тенденцию.

Анализ динамики показателей эффективности
основных фондов дол­жен проводиться
в постоянных (фиксированных, сопоставимых)
ценах, что обусловлено высокой степенью
влияния цен на формирование стоимости
основных фондов.

При этом для изучения
показателей на макроуровне экономики
орга­нами государственной статистики
публикуются соответствующие индек­сы,
позволяющие переводить стоимость
основных фондов в постоянные цены, —
индексы физического объема основных
фондов. Пересчет пока­зателей стоимости
основных фондов в постоянные цены
осуществляется методом экстраполирования,
однако при пересчете не следует забывать
о том, что публикуемые индексы, как
правило, характеризуют изменение
физического объема в процентах к
предыдущему году в ценах предыдущего
года и такой анализ возможен на
сравнительно небольших промежутках
времени. При расчете показателей
фондоотдачи и фондоемкости выпуск также
следует анализировать в постоянных
ценах.

Наряду с рассмотренными показателями
важное значение (особенно в области
финансового анализа) имеют показатели
рентабельности ка­питала, которые
могут характеризовать эффективность
(прибыльность) использования как
совокупного капитала предприятий, так
и его отдель­ных элементов.

Показатель рентабельности
капитала ()определяется отношением
суммы прибыли (),
полученной за период, к средней за этот
период стоимости капитала ():

Показатель рентабельности характеризует,
сколько рублей прибыли получено в
среднем на каждый рубль вовлеченного
капитала. Чем выше значение показателя
рентабельности, тем эффективнее
используется капитал. Расчетная величина
может быть выражена в процентах или не
иметь единицу измерения.

Показатели рентабельности могут
рассчитываться как для группы предприятий,
так и для отдельно взятого предприятия,
а также для видов капитала.

Из формулы (26) можно получить показатель
прибыли как произ­ведение показателя
рентабельности капитала на его стоимость:

Воздействие каждого из этих факторов
на сумму прибыли оценивается с помощью
следующих моделей:

• рентабельность капитала
  и;

• стоимости капитала
  и

Если факторные приросты имеют одинаковую
направленность, то можно определить
долю каждого из них в общем приросте
прибыли.

Рассмотрим случай, если
анализ проводится в масштабах одного
пред­приятия, которое использует в
финансово-хозяйственной деятельности
и оборотные, и основные фонды. Если в
знаменателе формулы (26) стоит величина
стоимости всего капитала предприятия,
то в числителе также должна стоять сумма
прибыли от всех видов деятельности.
Полученный показатель называется
рентабельностью предприятия. Основные
фонды предприятия могут быть сгруппированы
по различным признакам, напри­мер по
их роли в производственном процессе,
сроку эксплуатации, амор­тизационным
группам и т.п. Каждая из указанных
группировок имеет свое место в анализе
хозяйственной деятельности. В последнее
время в связи с введением налогового
учета особое значение приобрела
группировка основных фондов по
амортизационным группам. Отнесение
конкретных объектов основных фондов к
той или иной амортизационной группе
оказы­вает влияние на величину
амортизационных отчислений, а
следовательно, на величину затрат,
включаемых в себестоимость продукции,
выполняемых работ и оказываемых услуг,
а значит и на финансовый результат.

Распределение стоимости объектов
основных фондов по амортизаци­онным
группам по разным предприятиям в
относительном выражении достаточно
устойчиво и находится в зависимости от
отраслевой принад­лежности предприятия
(или вида экономической деятельности).

Выделение групп основных фондов и
распределение между этими груп­пами
суммы прибыли, полученной в результате
финансово-хозяйственной деятельности,
позволяет оценивать и сравнивать их
прибыльность, что имеет весьма важное
практическое значение.

Для обобщенной характеристики прибыли
основного капитала опреде­ляют средний
показатель рентабельности

где
— номер амортизационной группы, который
принимает значения от 1 до 10.

Формулу (27) можно представить в ином
виде

Такой вид формулы показывает,
что на среднюю величину рентабель­ности
основного капитала оказывают влияние
два фактора: собственно уровень
рентабельности основных фондов по
отдельным группам ()
и доли каждой этих групп
в общей стоимости основного капитала
.
Воздействие каждого из
них можно оценить с помощью индексного
метода статистического анализа.

Так, влияние изменения уровня рентабельности
основных фондов по отдельным группам
на среднюю по предприятию рентабельность
основных фондов покажет индекс
фиксированного состава.

в абсолютном выражении

Воздействие структурного фактора —
изменений в распределении общей стоимости
основных фондов по амортизационным
группам — по­кажет индекс влияния
структурных сдвигов

в абсолютном выражении

Совокупное изменение среднего уровня
рентабельности покажет ин­декс
переменного состава

в абсолютном выражении

Между формулами (28), (30) и (32), а также (29),
(31) и (33) существуют следующие взаимосвязи:

В случае если оценка
рентабельности основного капитала
проводится по группе предприятий, то
подстрочный символ

в формуле (27) будет
означать номер предприятия, входящего
в анализируемую группу, и прини­мать
все значения в пределах общего числа
рассматриваемых предприятий, а сами
модели при этом останутся неизменными.