Проще говоря, амортизация — это способ учета затрат, позволяющий регулярно списывать стоимость приобретенного имущества в расходы организации. Правильно учитывать амортизацию — значит постепенно возмещать средства, потраченные на его покупку.
Это позволит сэкономить деньги и использовать возмещенные за покупку старого имущества (машины, станка) средства на приобретение нового.
Группа амортизации грузового автомобиля
Перед тем как перейти к подробному повествованию о порядке амортизации грузовых автомобилей, стоит напомнить, что данный процесс различен для налогового учета и бухучета.
При этом в вопросах учета основных средств, а также их амортизации при бухучете произошли изменения. Так, для отчетности за 2022 год необходимо применять новые федеральные стандарты бухучета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утвержденные приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н.
Как работать с этими двумя ФСБУ рассказали эксперты на курсе «Шесть новых ФСБУ». Посмотрите бесплатный урок — там говорим про ФСБУ 25/2018.
Для начала рассмотрим существующие амортизационные группы в сфере налогового учета.
В соответствии с положениями НК (ст. 256) амортизировать можно только то имущество, стоимость которого более 100 тыс. рублей и срок полезного использования (СПИ) более 12 месяцев.
К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы. К основным средствам относятся задания, станки, автомобили. Не амортизируются земельные участки и иные объекты природопользования (вода, недра), объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги.
Чтобы рассчитать амортизацию, все основные средства подразделяются на амортизационные группы в зависимости от СПИ . Всего их десять. Они установлены частью 3 ст. 258 НК. Однако в указанной статье перечислены группы и СПИ имущества, соответствующий каждой группе.
Для того чтобы понять, к какой амортизационной группе относится именно ваше имущество, воспользуйтесь классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1.
Грузовые автомобили относятся к следующим амортизационным группам:
-
Третья (в нее входят грузовые автомобили с дизельным (бензиновым) двигателем и массой не более 3,5 тонны). Код ОКОФ для указанных автомобилей с бензиновым двигателем — 310.29.10.42.111, с дизельным двигателем — 310.29.10.41.111;
-
Четвертая (в нее входят средства автотранспортные грузовые (автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы) (код ОКОФ 310.29.10.4), автобетоновозы (код ОКОФ 310.29.10.59.113), автолесовозы (код ОКОФ 310.29.10.59.120);
-
Пятая (в нее входят грузовые автомобили):
-
с бензиновым двигателем массой свыше 3,5 тонн (но не более 12 тонн) (код ОКОФ 310.29.10.42.112);
-
с дизельным двигателем массой свыше 3,5 тонн (но не более 12 тонн) (код ОКОФ 310.29.10.42.112);
-
с дизельным двигателем массой свыше 12 тонн (код ОКОФ 310.29.10.41.113);
-
с бензиновым двигателем массой свыше 12 тонн (код ОКОФ 310.29.10.42.113), а также
-
средства автотранспортные специального назначения (автомобили-тягачи седельные) (код ОКОФ 310.29.10.5);
-
средства автотранспортные специального назначения прочие, не включенные в другие группировки (мусоровозы) (код ОКОФ 310.20.10.59.390).
При определении амортизационной группы грузового автомобиля его марка не будет иметь значения. Главное, чем стоит руководствоваться, — это техническими характеристиками автомобиля, например, массой или его видом в зависимости от предназначения и вида выполняемых работ (самосвал, тягач и т. д).
Для того чтобы правильно определить технические характеристики своего автомобиля, рекомендуем воспользоваться информацией, содержащейся в ПТС.
В бухучете как таковых амортизационных групп не предусмотрено. ФСБУ 6/2020 установлено, что основные средства подлежат классификации в зависимости от их видов (например, транспортные средства, оборудование и т. п.). Основные средства одного вида могут быть объединены в группы. Причем по одной группе следует придерживаться одного способа начисления амортизации.
Амортизации в рамках бухучета подлежит любое основное средство, за исключением:
-
инвестиционной недвижимости;
-
земельных участков, объектов природопользования, музейных экспонатов;
-
основных средств, используемых для мобилизационной подготовки (законсервированных и предоставленных во временное пользование).
Срок использования грузового автомобиля для начисления амортизации
В налоговом учете СПИ грузового автомобиля напрямую зависит от амортизируемой группы, к которой относится такой автомобиль:
-
Для третьей группы установлен СПИ свыше 3 лет до 5 лет включительно.
-
Для четвертой группы — свыше 5 лет до 7 лет включительно.
-
Для пятой группы — свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Для бухучета в соответствии с ФСБУ 6/2020 СПИ определяется организацией самостоятельно. Причем связь между СПИ и группой, в которую входит основное средство, по аналогии с налоговым учетом не установлена.
Таким сроком будет считаться период времени, в течение которого собственник основного средства может извлечь выгоду от его использования. По некоторым основным средствам СПИ рассчитывается исходя из количества продукции, полученной от его использования.
При определении СПИ необходимо учитывать:
-
планируемый срок эксплуатации;
-
срок морального устаревания (определяется с учетом рыночного спроса или процесса усовершенствования производственных мощностей);
-
срок физического износа (определяется исходя из режима эксплуатации).
Начисление амортизации грузового автомобиля в 2022 году с учетом последних изменений в законодательстве РФ
Рассмотрим основные новеллы ФСБУ 6/2020 на примере амортизации грузовых автомобилей.
Отсутствует обязанность начислять амортизацию ежемесячно
Ее периодичность будет определять организация самостоятельно. Рекомендуем в учетной политике организации закрепить регулярность начисления амортизации (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно или с другой периодичностью).
Больше не нужно приостанавливать начисление амортизации в случаях неиспользования основного средства (простоя)
Например, у организации определенное время отсутствуют заказы и грузовой автомобиль в это время простаивает и не осуществляет доставку материалов. При этом амортизация на него может продолжать начисляться.
Начисление амортизации следует приостановить, если ликвидационная стоимость основного средства будет равна балансовой стоимости…
или превысит ее. Понятие ликвидационной стоимости впервые введено в стандарты и означает денежную сумму, которую организация могла бы получить в случае выбытия основного средства из эксплуатации в конце его СПИ. При этом из этой суммы вычитаются затраты на выбытие.
Пример № 1.
СПИ грузового автомобиля установлен до 7 лет (до 2021 года). Организация приняла решение в 2021 году продать указанный автомобиль за 300 тыс. рублей. Расходы на продажу составили 20 тыс. рублей. Тем самым ликвидационная стоимость грузового автомобиля составляет 280 тыс. рублей.
ФСБУ установлены случаи, когда ликвидационная стоимость равна нулю:
-
не ожидается поступлений от выбытия основного средства;
-
ожидаемая сумма от выбытия несущественна;
-
ожидаемая сумма не может быть определена.
Пример № 2.
В конце СПИ грузовой автомобиль пришел в негодность и не подлежал ремонту. Попытки его продажи на протяжении долгого времени не принесли результата. Организация приняла решение обратиться в специализированную организацию и разобрать указанный грузовой автомобиль, а в последующем полученные запчасти выставить на продажу. Однако от их продажи удалось выручить только 2 тыс. рублей, которые организация признала несущественной суммой. В таком случае ликвидационная стоимость грузового автомобиля считается равной нулю.
Выберите дату, с которой начнете начислять амортизацию
Как правило, ее начисление следует начинать с даты признания в бухучете. При этом у собственника есть право действовать по старому порядку, то есть начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания основного средства.
Выберите один из способов начисления амортизации
ФСБУ с 2022 года сократили перечень таких способов. Теперь их три:
-
линейный способ;
-
способ уменьшаемого остатка;
-
пропорционально количеству продукции (объему работ) в натуральном выражении (только для основных средств, СПИ которых определяется исходя из количества продукции или объема работ).
Обратите внимание, что указанные выше нововведения относятся к бухучету. В налоговом учете положения, касающиеся амортизации, остаются прежними (ст. 256–259.3 НК).
Как рассчитать амортизацию грузового автомобиля
Для того чтобы рассчитать амортизацию грузового автомобиля, определите способ, по которому будете ее начислять, и закрепите его в учетной политике организации.
Рассмотрим способы начисления амортизации, предусмотренные в ФСБУ 6/2020.
1. Линейный способ
Начисление амортизации необходимо осуществлять таким способом, чтобы стоимость объекта погашалась равномерными частями.
Для расчета суммы амортизации по линейному способу воспользуйтесь калькулятором (формулой):
сумма амортизации = (балансовая стоимость — ликвидационная стоимость) / оставшийся СПИ.
Пример.
Организация приняла к учету грузовой автомобиль в апреле 2022 года стоимостью 150 000 рублей. СПИ машины 20 месяцев. Ликвидационная стоимость определена как нулевая. Амортизация начисляется с 1 мая 2022 года ежемесячно.
Таким образом, сумма амортизации за май 2022 года будет равна:
(150 000 — 0) /20 = 7 500.
2. Способ уменьшаемого остатка
Суть данного способа начисления амортизации заключается в том, что ее сумма должна уменьшаться за одинаковые периоды по мере истечения СПИ основного средства.
Формула для исчисления амортизации по данному способу ФСБУ 6/2020 не предусмотрена. Организация определяет ее самостоятельно, исходя из принципа указанного способа.
3. Начисление амортизации пропорционально количеству (объему) продукции
Такой способ подходит для основных средств, СПИ которых определяется исходя из количества продукции, полученной от использования такого средства.
Для расчета суммы амортизации по указанному способу воспользуйтесь калькулятором (формулой):
сумма амортизации = (балансовая стоимость — ликвидационная стоимость) х показатель количества продукции /оставшийся СПИ.
Обращаем внимание, что в целях налогового учета НК выделяет только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.
Стоимость амортизации грузового автомобиля за один км
В процессе работы грузовые автомобили, как и любой транспорт, подвергаются поломкам, что приводит к их более быстрому износу. По этой причине многие организации используют метод начисления амортизации на такие машины пропорционально от пройденного километража (это третий способ, установленный ФСБУ 6/2020). Для этого необходимо подтверждать фактический пробег по показаниям одометра автомобиля.
Амортизация авто – это списание стоимости машины в зависимости от степени ее износа. Данная процедура предполагает постепенное списание по частям на протяжении всего срока эксплуатации ТС.
Общие положения и законодательные нормы по вопросу амортизации в бухгалтерском учете.
Амортизация авто. Как и зачем?
Амортизационные списания:
- относятся к издержкам компании;
- подлежат вычитанию из основных средств;
- считаются денежным эквивалентом износа объекта.
Расчеты выполняются не только при приобретении компанией авто, но и при оформлении на работу сотрудника с личным ТС, которое будет использоваться для исполнения служебных обязанностей. Амортизационные траты фиксируются и в бухучете, и в налоговом учете. Регулярное отражение расходов в этих документах обязательно, так как единовременное списание всех амортизационных отчислений приведет к появлению отрицательных показателей в малом периоде.
Выполнение амортизационных расчетов – обязанность как для ЮЛ, так и для ИП.
Это ответственность любого налогоплательщика, занимающегося предпринимательской деятельностью. Расчеты позволяют отчитаться о тратах организации.
Они также требуются для таких целей, как:
- Оценка реальной стоимости ТС для нужд страховой компании.
- Эксплуатация собственного ТС для служебных нужд.
- Передача авто в лизинг.
Это обязательная мера для лица, занимающегося коммерческой деятельностью.
Основа амортизационных вычислений – это стоимость ТС с вычетом НДС. Ее нужно поместить на дебете счета «Основные средства». Списание фиксируется на счете «Амортизация ОС». На протяжении какого срока происходят амортизационные начисления? Они актуальны на всем периоде полезной эксплуатации ТС, который устанавливается Постановлением Правительства №1 от 1 января 2002 года. При расчетах могут быть использованы справочники, в которых содержится балансовая стоимость разных моделей авто. Данную стоимость нужно разделить на время эксплуатации ТС. Результат – это и есть денежный эквивалент износа.
ВАЖНО! Если приобретен б/у автомобиль, нужно учитывать период эксплуатации ТС прошлым владельцем. Сведения для выполнения точных расчетов можно узнать из техпаспорта на машину.
Методы расчета амортизации
Существует несколько методов расчета амортизации:
- Линейный. Суть метода заключается в том, что отчисления равномерно выполняются на всем протяжении срока эксплуатации. Списание происходит равными суммами. Способ отличает масса преимуществ: простота, комфорт, одинаковое распределение скопившейся амортизации. Однако присутствует и относительный минус: данный метод не подходит компаниям, которые желают оплатить больший процент износа в начале эксплуатации ТС. Способ не позволяет провести учет моментального ремонта машины, которая подверглась моральному износу.
Для расчета используется формула:
среднегодовая стоимость основных средств * норма амортизации ТС/100%. - Метод уменьшаемого остатка. Наибольшие отчисления выполняются в начале эксплуатации ТС. Это ускоренный метод амортизации. Разумность способа объясняется тем, что в начале использования производительность машины выше. Со временем она снижается. Поэтому целесообразно проводить амортизацию именно в первые годы эксплуатации. Для произведения расчетов потребуются следующие вводные данные: изначальная и остаточная стоимость, продолжительность полезного использования.
Для проведения расчетов используется следующая формула:
остаточная цена на начало периода * норма износа * коэффициент форсирования/100%. - Метод отчисления по сроку полезного использования объекта. Способ похож на предыдущий. Это ускоренный метод, при котором наибольшие списания проводятся в начале эксплуатации. Основа вычислений – начальная стоимость ТС, при которой авто принималось к учету.
Для расчетов применяется следующая формула:
начальная стоимость ТС * норма амортизации.Норма износа определяется в зависимости от периода использования авто. Рассматриваемая методика обычно применяется именно для ТС. Норма амортизации выражается в процентах от изначальной стоимости авто на каждую 1000 пробега.
Организация вправе выбрать любой из существующих методов. Но нужно учитывать, что после ввода авто в эксплуатацию изменить выбранный способов будет нельзя.
Как рассчитать амортизацию по основному средству линейным методом?
Амортизация для легкового авто
Для расчета амортизации легкового ТС лучше всего подходит линейный метод. Первоначальная цена авто должна соответствовать стоимости, указанной в первичных документах. В стоимость могут входить расходы на доставку машины. Время полезного использования отдельно устанавливается по каждой группе объектов.
Амортизация для грузового авто
Грузовое ТС предназначается для интенсивной работы. По этой причине фактический износ может наступить прежде выплаты всей стоимости машины. По этой причине подсчет будет более объективным, если компания использует метод расчета по пробегу. Списания происходят пропорционально длительности и объему работ. Для проведения расчетов в начале использования нужно подсчитать примерный километраж за весь период эксплуатации. Реальный километраж определяется за счет снятия показаний со счетчика ТС. Данная процедура проводится ежемесячно.
Как учесть амортизацию основных средств в расходах по налогу на прибыль?
Порядок расчетов
Расчеты производятся по следующему алгоритму:
- Определение периода полезной эксплуатации авто.
- Выбор метода вычисления амортизации (обычно это линейный способ).
- Фиксация выбранного метода в учетных документах предприятия.
- Выполнение расчетов.
Выбранный способ амортизации запрещается менять под конкретный объект.
ВАЖНО! Списания начинают производиться с даты ввода ТС в эксплуатацию, а не с фактической покупки автомобиля и его постановки на учет в ГИБДД. Начало амортизации – 1 число месяца, который следует за месяцем начала эксплуатации ТС. Рассмотрим пример. Авто было приобретено 25 января. В эксплуатацию оно введено 15 февраля. В этом случае списания будут производиться с 1 марта.
Пример расчетов №1
Организация в 2006 году купила ТС за 300 000 рублей. Период полезной эксплуатации составляет 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации составляет 15 (1+2+3+4+5). Производятся следующие списания:
- 2007 год: 5/15*300 тысяч = 100 тысяч. Месячная амортизация: 100 тысяч/12 = 8 333 рубля.
- 2008 год: 4/15*300 тысяч = 80 тысяч. Месячная амортизация: 80 тысяч/12 = 6 667 рублей.
- 2009 год: 3/15*300 тысяч = 60 тысяч. Месячная амортизация: 60 тысяч/12 = 5 000 рублей.
Дальнейшие расчеты производятся по аналогии вплоть до 5 года эксплуатации.
Для налогового учета сумма амортизационных трат является аналогичной в каждом месяце. Она составит 5 000 рублей (300 тысяч рублей/60 месяцев использования).
Пример №2
Приобретено ТС за 200 000 рублей. Пробег его за 3 года составил 90 000 км. Расчетный износ равен 18,6%. Для нахождения амортизации нужно стоимость авто умножить на износ: 200 тысяч*18,6%. Получается 37 200 рублей.
Для определения остаточной стоимости нужно вычесть износ из цены ТС. Получается 162 800 рублей. После этого можно подсчитать траты на 1 км пробега: износ делится на стоимость авто. Получается 0,18 р/км (37 200/200 000).
Проводки по начислению амортизации
Добавить в «Нужное»
Амортизация автомобиля
Если организация приобрела автомобиль для длительного использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг и не планирует его последующую перепродажу, его необходимо амортизировать в бухгалтерском учете (п.п. 4, 17 ПБУ 6/01). А если его первоначальная стоимость в налоговом учете еще и превышает 100 000 рублей, объект будет амортизироваться также в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 256 НК РФ). Как рассчитать амортизацию автомобиля? О порядке амортизации автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете расскажем в нашей консультации.
Когда начинаем амортизировать автомобиль
В бухгалтерском учете амортизация машины начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ее к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01). Напомним, что к учету основные средства принимаются следующей записью (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 01 «Основные средства» – Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
В налоговом учете амортизационные расходы на автомобиль начинают признаваться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Обращаем внимание, что факт регистрации автомобиля в органах ГИБДД для начисления амортизации значения не имеет (Письмо Минфина от 13.06.2012 № 03-03-06/1/303).
Определяем срок полезного использования
Срок полезного использования (СПИ) автомобиля – это период времени, в течение которого автомобиль, как предполагается, будет приносить экономические выгоды организации (п. 4 ПБУ 6/01). Исходя из СПИ определяется сумма ежемесячных амортизационных отчислений.
В налоговом учете СПИ устанавливается Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1, п. 1 ст. 258 НК РФ).
К каким амортизационным группам относятся автомобили, мы рассказывали в нашей консультации.
Так, например, легковые автомобили с рабочим объемом двигателя не более 3,5л относятся к III-ей амортизационной группе. Следовательно, при расчете амортизации легкового автомобиля срок полезного использования может быть выбран организацией в диапазоне, начиная с 37 месяцев и до 60 месяцев включительно.
В бухгалтерском учете СПИ устанавливается организацией самостоятельно с учетом ожидаемого срока использования автомобиля, физического износа и иных факторов (п. 20 ПБУ 6/01). При этом бухгалтерский СПИ может быть установлен аналогично сроку в налоговом учете.
Выбираем способ амортизации
Организация самостоятельно, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете может выбрать способ начисления амортизации по автомобилю.
В бухгалтерском учете допускаются такие способы (п. 8 ПБУ 6/01):
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
А в налоговом учете только 2 способа (п. 1 ст. 259 НК РФ):
- линейный;
- нелинейный.
При этом в бухгалтерском учете способ амортизации должен быть один для всех транспортных средств, входящих в группу однородных объектов, а в налоговом учете – вообще для всех амортизируемых активов (кроме тех, по которым амортизация независимо от выбранного метода в отношении иных активов всегда начисляется только линейным способом) (п. 18 ПБУ 6/01, п.п.1,3 ст. 259 НК РФ).
Отражаемые в учете амортизационные отчисления — это, простыми словами, постепенный перенос стоимости основных средств в расходы, отраженные в учете в денежном выражении. Но такое определение не раскрывает в полной мере сущность амортизации. Узнаем, что амортизируют в учете, как рассчитать сумму амортизации и какие способы начисления бывают.
Какое имущество амортизируют
В ФСБУ 6/2020 разъясняется, что такое амортизация основных средств, — это способ учета затрат на приобретение имущества, когда стоимость ежемесячно списывают в расходы в течение срока полезного использования (СПИ).
Для сведения: как применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
В бухучете амортизируют:
- основные средства;
- нематериальные активы;
- право пользования активом.
Лимиты стоимости амортизированного имущества в бухучете не установлены, но компания вправе установить такие ограничения самостоятельно (п. 5 ФСБУ 6/2020, п. 3 ПБУ 14/2007, п. 17 ФСБУ 25/2018).
В налоговом учете амортизируется имущество с первоначальной стоимостью от 100 000 рублей и сроком полезного использования больше 12 месяцев. К амортизируемому имуществу в НУ относят основные средства и НМА (ст. 256 НК РФ).
Дополнительно: нормы амортизации по группам основных средств
Что такое амортизация простыми словами
Ответим на вопрос блока на примере.
Организация купила станок для производства мебели. Она планирует использовать его в течение 10 лет — это срок полезного использования, его переводят в месяцы. Стоимость станка — 10 млн рублей, доставка из Москвы в Санкт-Петербург — 20 000 руб. Компания не вправе затраты на приобретение оборудования и его доставку принять к расходной части единовременно. Стоимость станка, доставки поделится, например, равными долями на весь предполагаемый период использования — 10 лет.
Амортизация основных фондов — это отнесение осуществленных затрат на приобретение оборудования на себестоимость произведенной продукции. Ежемесячно кусочек от осуществленных затрат на покупку станка фирма отнесет к расходам, например, на счет учета 20 «Основное производство».
Способы начисления амортизации
В бухгалтерском учете, на основании п. 35, 36 ФСБУ 6/2020, выделяют несколько способов начисления амортизации:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В налоговом учете ст. 259 НК РФ выделяет линейный и нелинейный способы.
Что понимают под амортизационными отчислениями
Для бухучета амортизационные отчисления — вид издержек производства, на которые систематически переносят стоимость основных средств и иных активов на себестоимость продукции, работ, услуг в связи с утратой их первоначальных характеристик. Амортизация основных средств в экономике — это ежемесячное отнесение части стоимости оборудования, его доставки, установки на сч. 20, 26 и т. д.
Согласно ФСБУ 6/2020, понятие амортизационных отчислений трактуется как постепенное погашение стоимости основного средства (п. 27 ФСБУ 6/2020). Начисляются они по всем видам имущества, учтенного в составе ОС, за исключением (п. 28 ФСБУ 6/2020):
- инвестиционной недвижимости, отражаемой по переоцененной стоимости;
- земельных участков, объектов природопользования и др.;
- законсервированных или не используемых организацией, предназначенных для целей реализации законодательства РФ.
По ранее действовавшим нормам амортизация не начислялась по ОС, находящимся в простое или временно неиспользуемым.
Фактически амортизационные отчисления расходуются на восстановление в течение срока полезного использования ОС денежных сумм, эквивалентных стоимости ранее купленного основного средства.
В налоговом учете амортизируемое имущество — это имущество и объекты интеллектуальной собственности, которые соответствуют следующим критериям (п. 1 ст. 256 НК РФ):
- они принадлежат организации (за исключением ситуаций, приведенных в п. 1 ст. 256, п. 1, 10 ст. 258 НК РФ, ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 382-ФЗ от 29.11.2021). К примеру, если договор лизинга заключен до 2022 г. и предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он вправе делать по нему начисления;
- используются в деятельности, направленной на получение дохода, но не потребляются в ходе производства как сырье и материалы и не реализуются как товар;
- первоначальная стоимость превышает 100 000 руб.;
- срок полезного использования — более 12 месяцев.
В некоторых случаях основное средство следует исключить из состава амортизируемого имущества, например, если оно находится на реконструкции больше 12 месяцев и не используется (п. 3 ст. 256 НК РФ).
Амортизируемым имуществом признаются и неотделимые улучшения в объекты ОС, которые произведены арендатором с согласия арендодателя или ссудополучателем с согласия ссудодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Когда начинается и заканчивается амортизация
Начисления по объекту ОС необходимо начинать:
- с даты признания в бухучете;
- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС, но закрепив такой вариант в учетной политике (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020, информационное сообщение Минфина России № ИС-учет-29 от 03.11.2020, п. 7 ПБУ 1/2008).
Наличие государственной регистрации не влияет на дату начала амортизационных начислений по ОС в бухучете. Исключение — случаи, когда госрегистрация является обязательным условием для использования имущественного объекта по назначению.
Прекращаются начисления:
- с даты списания ОС;
- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания ОС, если это установлено учетной политикой (пп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020, п. 7 ПБУ 1/2008).
ФСБУ 6/2020 не содержит требования об обязательном ежемесячном начислении амортизации. Делать это вы можете на конец установленного в организации отчетного периода.
Начисления производятся независимо от результата деятельности организации (п. 29 ФСБУ 6/2020).
Начисляемые амортизационные отчисления планируются, исходя из показателя к концу срока амортизации (п. 32 ФСБУ 6/2020, информационное сообщение Минфина России № ИС-учет-29 от 03.11.2020):
балансовая стоимость объекта ОС = ликвидационная стоимость.
Начинать начисление амортизации в налоговом учете требуется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Прекращение начислений зависит от того, какой метод начисления амортизации вы применяете.
Как определить срок полезного использования
Под сроком полезного использования в бухучете понимают период, во время которого объект применяют для выполнения целей деятельности компании. В налоговом учете СПИ устанавливают в месяцах в пределах для амортизационной группы. Минимальный срок — на месяц больше нижней границы группы. Максимальный срок совпадает с верхней границей.
К примеру, границы для третьей группы — от 3 до 5 лет: минимальный СПИ составляет 37 месяцев (3 года × 12 месяцев + 1 месяц), а максимальный — 60 (5 лет × 12 месяцев).
Амортизационную группу в НУ определяют в классификации по наименованию, ключевым словам или ОКОФ (ПП РФ № 1 от 01.01.2002). Если ОКОФ 9-значный, то отбросьте последнюю цифру и ищите в классификации по комбинации ХХХ.ХХ.ХХ.Х. Если и так не нашли ОС, то снова отбросьте последнюю цифру и продолжайте поиск. Если и после этого нет результата, то это означает, что объекта нет в классификации.
Если ОКОФ 12-значный, то замените последнюю цифру кода на 0: ХХХ.ХХ.ХХ.ХХ.ХХ0. Если не нашли объект, то отбросьте последние 3 цифры и ищите ОС как для 9-значного кода.
Если объекта ОС нет в классификации, то попросите определить СПИ технических специалистов, которые отвечают за эксплуатацию этого объекта. В таком случае срок полезного использования определяют по техническому паспорту, пользовательской инструкции, рекомендациям производителя (письмо Минфина № 03-03-06/1/12533 от 27.02.2019).
Амортизационная премия
Амортизационная премия (или АП) — это возможность, которую предоставили законодатели для единовременного отражения расхода в налоговом учете части первоначальной стоимости основного средства, расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и т. д.
Если компания использовала инвестиционный налоговый вычет (п. 4 ст. 286.1 НК РФ), то она не вправе применить амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ) в части расходов, которые она учитывает при определении размера вычета для данного объекта ОС (п. 7 ст. 258 НК РФ).
НК РФ установлены размеры АП:
| Амортизационная группа | Размер АП |
|---|---|
| III-VII | До 30% от первоначальной стоимости ОС и расходов на достройку, дооборудование и т. д. |
| I, II, VIII, IX | Не более 10% |
Применять или нет АП, решает компания, это не обязанность, а право. Если фирма приняла решение использовать АП, то необходимо закрепить ее в учетной политике (например, письмо Минфина России № 03-03-06/1/88491 от 09.10.2020).
Применять АП ко всем ОС не обязательно, организация вправе выделить группу ОС или отдельный объект. Определяет величину АП компания самостоятельно.
Минфин России опубликовал письмо № 03-03-06/1/22577 от 21.04.2015, в котором сказано, что если компания не воспользовалась правом применения АП при вводе ОС в эксплуатацию, то после начала эксплуатации применить АП нельзя. Если право используется, то ОС при вводе в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по первоначальной стоимости минус сумма амортизационной премии (письмо Минфина России № 03-03-06/1/19228 от 28.05.2013).
Расходы АП относят к косвенным расходам периода, на который приходится дата начала амортизации по объекту ОС.
Компания, на основании п. 9 ст. 258 НК РФ, не вправе применить АП к объектам ОС, полученным безвозмездно.
Как рассчитать амортизационные отчисления
При признании объекта ОС в бухгалтерском учете определяются следующие элементы (п. 37 ФСБУ 6/2020):
- срок полезного использования;
- ликвидационная стоимость;
- способ начисления амортизации.
В налоговом учете начисления делаются, исходя из СПИ и стоимости (первоначальной или остаточной), — в зависимости от выбранного метода.
В БУ и НУ виды амортизационных отчислений отличаются. В БУ выделяют следующие способы начисления (п. 35, 36 ФСБУ 6/2020):
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально количеству продукции (объему работ).
Для всех ОС, входящих в одну группу, устанавливается единый способ начисления амортизации.
Элементы пересматриваются в конце каждого года и при наступлении обстоятельств, которые влияют на них. Например, после улучшения или восстановления ОС (п. 37 ФСБУ 6/2020).
Вы вправе выбрать один из следующих способов начисления амортизации основных средств в налоговом учете (пункт 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ):
- линейный;
- нелинейный.
Выбранный метод начисления и порядок использования амортизационных отчислений необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения. Они применяются ко всему амортизируемому имуществу, кроме того, которое амортизируется только линейным способом (п. 1, 3 ст. 259 НК РФ):
- здания, сооружения, НМА, входящие в 8-10 амортизационные группы (то есть СПИ превышает 20 лет);
- основные средства, используемые в добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении.
Метод начисления изменяется с линейного на нелинейный или обратно с начала года. Но есть ограничение: переход между методами возможен раз в пять лет, не чаще (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Линейная амортизация
В бухучете линейный способ применяйте к ОС, для которых СПИ определяется периодом, когда объект приносит выгоды.
В налоговом учете при расчете линейным методом отчисления необходимо делать ежемесячно, отдельно по каждому основному средству (п. 2 ст. 259 НК РФ). То есть при линейном методе амортизационные отчисления отражают часть стоимости амортизируемого имущества, которая учитывается в расходах равномерно в течение срока полезного использования.
Нелинейная амортизация
К нелинейному способу в БУ относят способ уменьшаемого остатка. Он применяется к ОС, для которых СПИ определили периодом.
И способ пропорционально количеству выпущенной продукции (объему работ), который применяется, когда СПИ установлен в натуральных единицах (штуках, тоннах и т. д.). Нельзя рассчитывать амортизацию на основе выручки или иных поступлений от продажи продукции, полученной от использования этого ОС.
В налоговом учете амортизацию нелинейным способом начисляйте по амортизационной группе, а не по отдельному основному средству, как при линейном методе (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Как найти амортизацию в бухучете — формулы
При линейном методе ежемесячная сумма отчислений определяется так (п. 35 ФСБУ 6/2020):
К концу срока амортизации балансовая стоимость ОС должна стать равной его ликвидационной стоимости.
Для определения отчислений способом уменьшаемого остатка ФСБУ 6/2020 не регламентирует четких формул. Для этого метода формулу расчета амортизации необходимо разработать самостоятельно, с учетом требований п. 32, 35 ФСБУ 6/2020, взяв за основу формулу, применяемую до вступления в силу стандарта с использованием коэффициента в размере не выше 3, и закрепить ее в учетной политике.
Компании вправе использовать такую формулу:
При утверждении формулы необходимо учитывать следующие требования:
- чтобы сумма отчислений за каждый последующий период была меньше, чем за предшествующий;
- по истечении СПИ стоимость ОС самортизирована до установленной ликвидационной стоимости.
При способе, пропорциональном количеству продукции или объему работ, начисления делаются так, чтобы распределить амортизационную стоимость объекта ОС на весь срок его полезного использования между различными периодами пропорционально объему выпуска продукции или работ в натуральном выражении.
Формула такая:
Читайте также:
- счет 01 в бухгалтерском учете;
- счет 02 в бухгалтерском учете.
Как найти сумму амортизации в налоговом учете
Для расчета отчислений по ОС требуется узнать норму амортизации. Порядок ее определения зависит от используемого метода.
При применении линейного метода она рассчитывается так:
Норма амортизации = 1 / срок полезного использования ОС (в мес.) × 100%.
При применении нелинейного метода норма амортизационных отчислений установлена НК РФ для каждой группы ОС.
Ежемесячная сумма отчислений рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):
Амортизация в месяц = первоначальная (восстановительная) стоимость ОС × норма амортизации.
Для нелинейного метода пунктом 5 ст. 259.2 НК РФ норма амортизации устанавливается для конкретной амортизационной группы.
По п. 4 ст. 259.2 НК РФ, сумма начислений за месяц для каждой группы амортизационных отчислений определяется по такой формуле.
Подведем итог, амортизация — это ежемесячное распределение стоимости актива, его доставки, установки на затраты предприятия в течение срока полезного использования.